Table Of ContentErtragreiche Verluste
V crrechnungsbcschrankte V crlustc im Ertragstcuerrccht.
Von Dr. Michael Krol1er. Band 14 der Schriftenreihe "Besteue
rung dcr Unternehmung", hrsg. von Prof. Dr. Gad Rose.
Gabler Verlag, Wiesbaden. 1986,514 S. DM 84,-.
Vor dem Hintergrllnd einer immer hektischeren Steuergesetz
gebung ist die Untcrsllchllng von Krol1er einer fUr die betriebs
wirtschaftliche Stcllcrwirkungslehre zentralen Fragestellllng ge
widmet: Der thcorctisch fllndierten Analyse derjenigen Menge
von Anpassungs- und Gestaltungsma13nahmen, die dem Steuer
pflichtigen unter Beriicksichtigung verschiedener Zielsetzungen
zur produktiven Umsetzung von Verlustverrechnungsbeschran
kungen zur VerfUgung stehen. Die Ergebnisse der umfassenden
Arbeit sind sowohl fUr die Wissenschaft als auch fUr die Steuerbe
ratungspraxis von grii13tem Interesse. - Dies gilt es zu begriin
den.
1m erstcn Kapitcl der drciteilig angclegten Abhandillng (S. 33-
152) cntwickclt der Verfasscr sein thcoretisches Untersllchl1ngs
design ZlIr formalisicrtcn Darstellung der (steuerlichen) Bemes
sungsgrundlagencrmittlung. Unter Beriicksichtigung des Quel
len- und Zeitbezuges von Zahlungen bzw. Wertveranderungen
konzipiert Krol1er beziiglich der Mechanik der Verlustverrech
nung ein Saldensystem. Mit dessen Hilfe gelingt es, die Verlust
verrechnungsalternativen als die Sum me einzelner Saldentrans
fers zu definieren, deren horizontale, vertikale sowie intertempo
rare Verrechnung weiter zu untersuchen ist.
Den materiellrechtlichen Grundlagen der in den letzten zehn
Jahren yom Gesetzgeber entwickelten ertragsteuerlichen Verlust
verrechnungsbeschrankungen und ihren Auswirkungen in der
Besteuerungspraxis ist das zweite Kapitel der Arbeit gewidmet
(S. 153-338). Krol1er beschrankt sich in diesem Zusammenhang
aber nicht auf cine - ohnehin bereits verdienstvolle - Deskription
und "Deutung" der in EinzeWillen - z. B. hinsichtlich der Vor
schrift des § 15a EStG - fast kryptisch zu bezeichnenden Nor
men, sondern setzt sich zudem intensiv und engagiert mit der
jeweiligen Literatur und Rechtsprechung auseinander und ent
wickelt hierzu originare eigene Vorstellungen. Von besonderem
Interesse sind dabei die in dieser Form erstmals zusammenfassend
diskutierten Kollisionsnormen und Normkonkurrenzen, wie sie
am Beispiel der Vorschrift des § 2a EStG im Verhaltnis zu den
§§ 32b, 34c, 10d und 15a EStG eingehend dargestellt werden.
Das Herzstiick der wirtschaftswissenschaftlichen Dissertation
aber liegt im dritten Kapitel (S. 34~46), in dem auf der Grund
lage der theoretischen und steuerrechtlichen AusfUhrungen eine
vertiefte steucrorientiertc Gestaltungssllche und die Erarbeitung
zielgerechter Strategien zur Geltendmachung steuerlicher Verlu
ste durchgefUhrt werden. 1m Mittelpunkt dieser Oberlegungen
steht die Genese einer problemadaquaten Menge von Handlungs
alternativen, die insbesondere nach Verlustentstehung eine miig
lichst friihzeitige und vollstandige Verlustkompensation erlau
ben. Diese Aufgabe setzt der Verfasser methodisch in einen
strukturierten Suchproze13 um, der es ermiiglicht, im Planungs
zusammenhang die Gestaltungsiiberlegungen abstrakt und in all
gemeiner Form darzustellen. Die untersuchten Verluststrategien,
die jeweils an anschaulichen Beispielen erkJ;irt werden, umfassen
sowohl individuelle als auch interpersonelle Ma13nahmen, wobei
die zentrale Vorschrift des § 15a EStG nochmals besondere Be
achtung findet; dariiber hinaus wird analysiert, wie sich Ma13nah
men der ebenfalls diskutierten Verlustprohylaxe mit indirekten
Verlustverrechnungen strategisch verbinden lassen.
Die hera us ragen de Arbeit von Krol1er ist somit - wie einleitend
festgestellt - einerseits fUr den Wissenschaftler eine fundierte
Herausforderung zur WeiterfUhrung des durch den Verfasser ent
wickelten, methodischen Ansatzes zur systematischen Alternati
vengenerierung im Rahmen der betriebswirtschaftlichen Steuer
lehre. Die Lektiire des zweiten und dritten Kapitels kann jedoch
Michael Kroner
Verrechnungsbeschrankte
Verluste
im Ertragsteuerrecht
andererseits auch der steuerberatenden Praxis nicht nachhaltig
genug empfohlen werden: Die steuerrechtlichen Grundlagen zu
verrechnungsbeschdinkten Verlusten im Ertragsteuerrecht sind
dort ebenso wie die diesbeziiglichen Gestaltungsiiberlegungen
und -strategien - m. W. in dieser Form erstmals - in allgemein
verstandlicher Form dargestellt und konnen so unmittelbar in
individuelle ProblemlOsungen umgesetzt werden. Der wissen
schaftlichen Kreativitat des Verfassers ebenso wie des sen praxis
bezogenem Realismus gilt deshalb auch zu Recht der Gerhard
Thoma-Ehrenpreis des Fachinstituts der Steuerberater, der Kroner
fUr seine Arbeit 1986 zuerkannt wurde. Dr. Manuel R. Theisen,
Lehrbeauftragter an der Universitiit Regensburg
Besteuerung der Unternehmung
Herausgeber: Prof. Dr. Gerd Rose
Band 1: Prof. Dr. Gerd Rose Band 9: Dr. Hans Kurth
Ole Steuerbelastung der Unternehmung Ole Besteuerung des MHunternehmers
GrundzOge der Teilsteuerrechnung Steuerliche Beurteilung der Leistungsbezie
hungen zwischen der Mitunternehmerge
Band 2: Dr. Erich May meinschaft und ihren Gesellschaftern
Das Wlrtschaftsgut
Band 10: Dr. Guido Schulz
(vergriffen)
Steuerberatungslehre In den
Verelnlgten Steaten von Amerlka und
Band 3: Dr. Karl Dieckmann
cler Bundesrepubllk Deutschland
Steuerbllanzpolltlk
(vergriffen) Eine empirisch-komparative Untersuchung
Ober die in beiden Staaten bestehenden Aus
und Fortbildungsmoglichkeiten
Band 4: Dr. Reinhold Hofer
Betrlebllche AHersversorgung -
Band 11: Dr. Jorg Bauer
Steuerllche und flnanzlelle Wlrkungen
Grundlagen elner handel. und steuer
Der EinfluB betrieblicher Altersversorgungs
rechtllchen Rechnungspolltlk cler Unter
maBnahmen auf die finanzielle Sphare der
nehmung
Unternehmung
Aufbau, Ziel, Instrumentarium und Durchfiih
rung einer an unternehmungspolitischen
Band 5: Dr. Manfred Eisenach
Zwecken ausgerichteten Gestaltung der
Entscheldungsorlentlerte
Handelsbilanz und ihrer ertrag- und sub
Steuerplanung
stanzsteuerlichen Erganzungsrechnungen
Grundlagen, Instrumente und Konzept zur
Planung der Steuerbelastung der Unterneh Band 12: Dr. Rolf Michels
mung mittels dynamischer Teilsteuerrech Steuerllche Wahlrechte
nung
Analyse der auBerbiianzielien steuerlichen
Wahlrechte (Rechtswahlm6glichkeiten), ihre
Band 6: Dr. Werner Pieper Zuordnung zu Entscheidungstragern und
Steuerllche Herstellungskosten Entwicklung von Entscheidungshilfen
Band 7: Dr. Heinz-JOrgen Telkamp Band 13: Dr. Matthias Lehmann
BetrlebstiHe ocIer Tochtergesellschaft Betrlebsvermtigen und Sonderbetrle.
1m Ausland? vermtigen
Steuerpolitische Entscheidungsgrundlagen (noch nicht erschienen)
fOr die Wahl der statutarischen Struktur
auslandischer Grundeinheiten einer deut Band 14: Dr. Michael Kroner
schen internationalen Unternehmung Verrechnungsbeschrinkte Verluste 1m
Ertragsteuergesetz
Band 8: Dr. GOnter Luckey Untersuchung zur Steuergestaltung mit dem
Steuerllche Gewlnnreallslerung bel Ziel der Nutzung, Vermeidung oder Oberwin
Umwandlung von Untemehmungen und dung von Verlustverrechnungsbeschrankun
Obertragung elnzelner WlrtschaftsgUter gen
Dr. Michael Kroner
Verrechnungsbeschrankte
Verluste
im Ertragsteuerrecht
Materiellrechtliche Grundlagen und
systematische Gestaltungssuche
GABLER
CIP-Kurztitelaufnahme der Deutschen Bibliothek
Krtiner, Michael:
Verrechnungsbeschrankte Verluste im Ertrag
steuerrecht : materielirechtl. Grundlagen u.
systemat. Gestaltungssuche I Michael Kroner. -
Wiesbaden : Gabler, 1986.
(Besteuerung der Unternehmung : Bd. 14)
NE:GT
ISBN 978-3-409-15090-3 ISBN 978-3-663-12948-6 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-663-12948-6
© Springer Fachmedien Wiesbaden 1986
Urspriinglich erschienen bei Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1986.
Gesamthersteliung: Lengericher Handelsdruckerei, 4540 LengerichlWestf.
Das Werk einschlieBlich alier seiner Teile ist urheberrechtlich geschutzt.
Jede Verwertung auBerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgeset-
zes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulassig und strafbar. Das gilt
insbesondere fur Vervielfaltigungen, Obersetzungen, Mikroverfilmungen
und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.
Vorwort
In den letzten zehn Jahren sind die Verlust(verrechnungs-)regelungen des Ertrag
steuerrechts vor all em durch zahlreiche, oft unabgestimmte gesetzgeberische Eingriffe
immer weiter ausgeufert. Die Einzel-und Feinheiten sind kaum noch zu ubersehen; der
Oberblick geht verloren. Das von Dr. Michael Kroner vorgelegte Buch schlieBt also eine
fuhlbare Lucke. Von dieser SchlieBung profitieren Praxis und Wissenschaft gleicher
maBen.
Fur die anspruchsvolle Steuerberatungspraxis stellt die Arbeit in erster Linie einen
"Fuhrer" durch die Regelungen des Verlustabzugs und der Verlustverrechnungsbe
schrankungen sowie eine Hilfe fur entsprechende, durch diese Regelungen veranlaBte
Gestaltungen dar. Der Verfasser verarbeitet namlich mit aller Grundlichkeit die ge
samte einschlagige Literatur und Judikatur: etwa 700 Literaturquellen und mehr als 100
Gerichtsurteile. Ais "Leckerbissen" fUr den Praktiker sind wohl insbesondere die
Untersuchungen der diffizilen Ehegattenfalle (Seite 171 bis 182), der Konkurrenzen im
Zusammenhang mit § 2a EStG (Seite 225 bis 237) und die musterhafte Analyse des
§ 15a EStG (Seite 245 bis 339) zu nennen; die zahlreichen konkreten Beispiele im dritten
Kapitel der Arbeit sollen daruber aber nicht vergessen werden.
Die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und die Steuerrechtswissenschaft aber haben
noch einen zusatzlichen Gewinn. Das Buch beginnt namlich damit, einen wei Ben Fleck
in der Forschungslandschaft mit Inhalt zu erfullen, der mit dem Schlagwort "Systemati
sierung der Alternativengenerierung" bezeichnet werden kann. Der theoretische
Ansatz ist im ersten Teil des dritten Kapitels enthalten, die Anwendung auf das konkrete
Problem der Gestaltungen bei ertragsteuerlichen Verlustverrechnungsbeschrankun
gen erfolgt im zweiten Teil.
In beiden Bereichen beweist die von der Wirtschafts- und Sozialwissenschaftlichen
Fakultat der Universitat zu Koln angenommene Dissertation, daB hier eine hochrangige
Pionieruntersuchung vorliegt, die von der groBen Verstandeskraft, Sachkunde und
wissenschaftlichen Kreativitat ihres Verfassers zeugt. Ich bin deshalb sehr glucklich,
sie als Band 14 meiner Schriftenreihe der Offentlichkeit zuganglich machen zu konnen.
GERD ROSE
Inhaltsverzeichnis
EINFUHRUNG IN DIE PROBLEMSTELLUNG UND VORGEHENSWEISE
DER UNTERSUCHUNG
A. UNTERSUCHUNGSINTERESSE 1
B. VERLUSTVERRECHNUNGSBESCH~UNGEN UND STEUER
GESTALTUNGSLEHRE 6
I. FORMEN DER STEUERGESTALTUNG 6
II. THEORETISCHE BASIS DER UNTERSUCHUNG 8
1. Vorgehensweise 8
2. Verlustverrechnungsbeschrankungen als
Gestaltungsanreize 11
2.1. Diskrepanzen zwischen dern Verlust irn
steuerlichen und irn wirtschaftlichen
Sinne 11
a) Wertveranderungen als
okonornischer Oberbegriff 13
b) Ausgrenzung ertragsteuerlich
relevanter Wertveranderungen irn
Lichte des Leistungsfahigkeits
prinz ips 18
2.2. problernerkennung und Freiheitsgrade 29
2.3. Isoliertes steuerliches Gestaltungs-
ziel 30
III. WEITERE EINGRENZUNG DES UNTERSUCHUNGSFELDES 32
- II -
1. KAPITEL
==========
GRUND~TZLICHES ZUR REGELUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN
VERLUSTVERRECHNUNG
A. ZUORDNUNGS- UND EINORDNUNGSPROBLEME IM VORFELD 33
I. EINKUNFTSQUELLEN UND IHRE SUBJEKTIVE ZUORDNUNG 33
1. Die Einkunftsquelle als BezugsgroBe 33
2. Die steuerliche Relevanz von Einkunfts-
quellen 37
3. Subjektive Zurechnung von Einkunftsquellen 40
II. EINKUNFTSARTENORDNUNG VON QUELLENERGEBNISSEN 41
1. Der Grundfall 41
2. Gemischtwirtschaftliche Tatigkeit des
Steuerpflichtigen 42
2.1. umfang der "Einkunftsquelle" 42
2.2. Einordnung 44
III. QUELLEN- UND ZEITBEZUG VON ZAHLUNGEN BZW.
WERTVERKNDERUNGEN 45
1. Die Einkunftsquelle als Zuordnungsziel 45
2. Die einkommensteuerlich beachtlichen Wert-
veranderungen im einzelnen 52
2.1. Die gesetzlichen Grundlagen 52
2.2. Problemzerlegung 61
- III -
Seite
a) Trennung von Auslegung und
Beweiswtirdigung 64
b) Innere und auBere Ausloser 70
c) Finalitat und Kausalitat 81
d) GroBe der zu beurteilenden
Sachverhaltseinheit 87
2.3. Synthese und Auslegungskonsequenzen 89
a) Zusamrnenschau der problem
komponenten 89
b) Auslegungskonsequenzen 92
3. Die Zuordnung der grundsatzlich relevanten
Wertveranderungen zu Einkunftsquellen 95
3.1. Die Quellenzuordnung als Simultan
problem der Definition der Wert-
veranderungen 95
3.2. Zweifelsfragen bei mehrfachem oder
teilweisem Quellenbezug 96
a) Identische Handlungen 96
aa) Gemischtwirtschaftliche
Tatigkeit des Steuerpflich-
tigen 96
bb) Private Lebensftihrung 98
b) Identisches Vermagen 102
aa) Private Lebensftihrung 102
bb) Aufwendungen auf den
vermagensstamrn 104
4. 'Der Zeitbezug von Wertveranderungen 108
