Table Of Content(cid:1)(cid:2)(cid:3)(cid:4)(cid:5)(cid:2)(cid:4)(cid:6)(cid:7)(cid:4)(cid:2) (cid:8)(cid:3)(cid:4)(cid:9)(cid:4)(cid:5)(cid:2) (cid:7)(cid:10)(cid:3) (cid:11)(cid:12)(cid:2)(cid:3)(cid:5)(cid:12)(cid:13)(cid:13)(cid:10)(cid:2)(cid:14)
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Vorwort
Wenn man auf den Internet-Seiten des Bundesministeriums für Wirtschaft und
Arbeit das Stichwort „Controlling“ aufruft, findet man diesen Satz: „Viel zu weni-
ge Unternehmen betrachten das Controlling in guten Zeiten als Managementauf-
gabe. Folge: Controlling wird vor allem in kleinen und mittleren Unternehmen
stark vernachlässigt. Aber: Schnell verändernde Marktbedingungen (u.a. Nachfra-
geveränderungen, neue Konkurrenten) oder interne Faktoren im Unternehmen
(z.B. hohe Belastungen durch Zinsen und Tilgungen) zwingen Unternehmer dazu,
präziser zu planen und heute die Weichen für morgen zu stellen: eben durch Con-
trolling.“
Es lohnt sich also für die Verantwortlichen eines Unternehmens, sich mit Control-
ling und den Controlling-Methoden auseinanderzusetzen. Dabei soll Sie dieses
Buch unterstützen.
Ziel dieses Buches ist es, auf der Grundlage einer praxiserprobten Controller-
Leistung gleichsam eine roadmap zur Einführung eines funktionsfähigen Control-
lings in einem Unternehmen zu liefern. Es soll also ein Praktiker-Buch sein, das
Sie nun in Händen haben, in dem allerdings die wichtigsten modernen wissen-
schaftlichen Erkenntnisse nicht fehlen.
Dieses Buch soll Sie begleiten, wenn Sie als Leiter eines Unternehmens den Con-
trolling-Prozeß installieren oder verbessern wollen. Insbesondere auch die in Ka-
pitel 6 beschriebenen Controlling-Projekte mit den im Anhang beigefügten For-
mularen werden Sie unterstützen, wenn Ihr Unternehmen „out of balance“ geraten
ist. Dabei ist es unerheblich, ob Sie die in diesem Buch beschriebenen Erfahrun-
gen in einem größeren oder einem eher mittlerem Unternehmen umsetzen wollen.
Problemstellungen und Lösungen sind davon unberührt.
Das Buch wendet sich aber auch an Mitarbeiter in Controlling-Bereichen eines
Unternehmens, die in möglichst kompakter, aber dennoch eingehender Form über
Controllers Toolbox informiert werden wollen und wissen wollen, was „state of
the art“ ist, um es anschließend direkt praktisch verwerten zu können.
Gute Controller machen ein Unternehmen erfolgreicher.
Gute Controller machen ein Unternehmen erfolgreicher. Weber/Schäffer1 haben
aus einer Managerbefragung festgestellt, daß „der Erfolg des Controllerdienstes
1 Vgl. Weber / Schäffer: Balanced Scorecard und Controlling, 3.Auflage 2000, Seite 221.
VI Vorwort
und der Erfolg des Unternehmens offensichtlich Hand in Hand gehen“. Mit der
Einführung einer Toolbox, wie sie in diesem Buch beschrieben wird, werden Sie
die Voraussetzungen für ein erfolgreiches Controlling und damit auch für ein er-
folgreiches Unternehmen schaffen. Diese Toolbox wird das Fundament sein, auf
dem Sie ihre Controller-Leistung aufbauen und systematisch ausbauen können. So
werden Sie als Controller und Manager die Akzeptanz für die Controlling-
Instrumente und deren Einsatz erreichen.
Zielgrößen für die interne Steuerung kommen aus externer Rechnungsle-
gung.
Mit der Globalisierung der Märkte, insbesondere der Kapitalmärkte ist eine wach-
sende Bedeutung der „externen“ Rechnungslegung verbunden. Das Unternehmen
tritt auf dem Kapitalmarkt als Ganzes auf und deshalb steht diese Sicht bei Kapi-
talgebern und Analysten im Vordergrund. „In Konsequenz liefert damit die exter-
ne Rechnungslegung die Zielgrößen für die interne Steuerung; die Entwicklung
geht vom kostenorientierten Controlling hin zum bilanzorientierten Biltrolling.“2
Die externe Rechnungslegung reicht zur Unternehmenssteuerung nicht aus.
Ist das nun das Ende der „traditionellen“ Controlling-Instrumente? Ich denke,
Nein. Zwar werden interne und externe Rechnungslegung näher zusammenrücken
müssen und ihre unterschiedlichen Sichtweisen mehr und mehr aufzugeben haben.
Jedoch ist Controlling mehr als nur ein Abrechnungssystem, es ist Teil einer Füh-
rungsphilosophie, der Führung eines Unternehmens nach Zielen und Verantwor-
tung (Management by objectives).3 Deshalb verfolgt das Controlling auch das re-
sponsibility accounting. Die externe Rechnungslegung reicht eben nicht aus, ein
komplexes soziales Gebilde wie eine Unternehmung zu steuern. Dazu braucht es
die aus der Gesamtzielsetzung auf einzelne Managementebenen heruntergebro-
chenen und vereinbarten Teilziele und deren Verfolgung.
Durch den zunehmenden Einfluß der Kapitalmärkte und den hieraus entstandenen
Methoden des Finanzcontrollings wie Cashflow-Rechnung, Discounted Cashflow
(DCF), Economic Value Added (EVA), Cash Flow Return on Investment
(CFROI), entsteht also keine Einengung des Controlling-Gedankengutes, sondern
eine Bereicherung: der Controller hat bei seiner täglichen Arbeit die aus der exter-
nen Sicht entstandenen Zielgrößen aufzunehmen und sie in das Unternehmen hin-
einzutragen. Er transportiert diese Zielgrößen an die Orte im Unternehmen, wo
2 Ebenda, Seite 313.
3 Das Führungsprinzip Management by Objectives beschreibt Wöhe wie folgt: Betriebslei-
tung und die Mitarbeiter auf den nachgeordneten Führungsebenen erarbeiten gemeinsam
bestimmte Ziele, die die jeweilige Führungskraft in ihrem Arbeitsbereich realisieren soll.
Der Aufgabenbereich jedes einzelnen Mitarbeiters und seine Verantwortung werden also
nach dem Ergebnis festgelegt, das von ihm erwartet wird. Vgl. Wöhe: Einführung in die
Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 17. Auflage, 1990. Seite 136.
Vorwort VII
„das Geschäft bewegt wird“ und leistet dadurch einen wesentlichen Beitrag dafür,
daß beide Sichtweisen nicht als Gegensatz, sondern als gegenseitige Ergänzung
verstanden werden.
Fritz Weißmann
Im November 2004
Inhaltsverzeichnis
Kapitel 1: Warum Controlling.............................................................................1
1.1. Der Controlling-Begriff..............................................................................2
1.2. Das Management........................................................................................3
1.3. Der Controller.............................................................................................5
1.4. Die Organisation des Controller-Bereiches..............................................10
Kapitel 2: Transparenz schaffen im Tagesgeschäft..........................................15
2.1. Die Kostenstellenrechnung.......................................................................16
2.1.1. Der Kostenstellenplan.......................................................................16
2.1.2. Der Kostenartenplan..........................................................................21
2.1.3. Grundsätze zur Erstellung der Kostenrechnung................................30
2.1.4. Der monatliche Bericht.....................................................................31
2.2. Die Deckungsbeitragsrechnung................................................................35
2.2.1. Die Ergebnisobjekte..........................................................................36
2.2.2. Der Aufbau der Deckungsbeitragsrechnung......................................39
2.2.3. Der monatliche Bericht.....................................................................56
2.3. Die Vollkostenrechnung...........................................................................62
2.3.1. Der Begriff........................................................................................62
2.3.2. Der Nutzen........................................................................................64
2.3.3. Die Konsequenz................................................................................67
2.4. Kennzahlen...............................................................................................70
2.4.1. Gliederungskennzahlen.....................................................................73
2.4.2. Beziehungskennzahlen......................................................................75
2.4.3. Indexkennzahlen................................................................................82
2.5. Die Verzahnung der Controlling-Instrumente..........................................83
2.6. Quo vadis Planung?..................................................................................85
2.7. Die technische Plattform...........................................................................88
2.7.1. Transaktions-Systeme.......................................................................88
2.7.2. Executive-Informationssysteme........................................................90
Kapitel 3: Finanzorientiertes Controlling.........................................................93
3.1. Kapitalflußrechnungen..............................................................................95
3.1.1. Bewegungsbilanzen...........................................................................95
3.1.2. Kapitalflußrechnungen im engeren Sinne.........................................97
3.2. Wertorientierte Unternehmensführung...................................................100
3.2.1. Der Discounted Cash Flow..............................................................103
X Inhaltsverzeichnis
3.2.2. Der Cash Flow Return on Investment (CFROI)..............................105
3.2.3. Der Economic Value Added (EVA)................................................107
3.2.4. Wertmanagement durch Value Drivers...........................................109
3.3. Risikomanagement.................................................................................111
3.3.1. KonTraG – die gesetzliche Grundlage............................................112
3.3.2. Risiko-Controlling – eine Controller-Aufgabe................................113
3.3.3. Die Implementierung des Risikomanagements...............................115
3.3.4. Risikoarten......................................................................................117
3.3.5. Schadensklassen und Eintrittswahrscheinlichkeit...........................118
3.3.6. Die Arbeitsschritte im Risiko-Netzwerk.........................................119
3.3.7. Das Risikoportfolio.........................................................................120
3.3.8. Die Risikosteuerung........................................................................122
3.3.9. Die Risikoüberwachung..................................................................123
Kapitel 4: Investitions- und Projektcontrolling..............................................125
4.1. Investitionscontrolling............................................................................126
4.1.1. Der Steuer- und Regelkreis von Investitionsprojekten....................126
4.1.2. Der Investitionsbegriff....................................................................127
4.1.3. Die Investitionsarten.......................................................................128
4.1.4. Die einzelnen Phasen des Steuer- und Regelkreises........................129
4.1.5. Der Abruf von Investitionen............................................................147
4.1.6. Milestone-Kontrolle........................................................................150
4.1.7. Investitions-Kontrollrechnung.........................................................150
4.2. Projektcontrolling...................................................................................152
4.2.1. Der Projekt-Begriff.........................................................................152
4.2.2. Die Aufgabenstellung des Projektcontrollings................................153
4.2.3. Die einzelnen Projektphasen...........................................................155
Kapitel 5: Transparenz schaffen für die Zukunft..........................................169
5.1. Planungsbegriffe.....................................................................................170
5.1.1. Unterscheidung nach dem Inhalt der Planung.................................170
5.1.2. Unterscheidung nach der Planungshierarchie..................................172
5.1.3. Unterscheidung nach dem Zeithorizont...........................................172
5.1.4. Unterscheidung nach dem Integrationsgrad....................................173
5.1.5. Unterscheidung nach dem Grad der Datensicherheit......................173
5.1.6. Unterscheidung nach Planungsbereichen........................................174
5.2. Die Strategische Planung........................................................................174
5.2.1. Die Vision.......................................................................................175
5.2.2. Das Leitbild.....................................................................................176
5.2.3. Die Ziele..........................................................................................179
5.2.4. Strategische Geschäftsfelder und Geschäftseinheiten.....................180
5.2.5. Der Prozeß der Strategischen Planung............................................183
5.3. Die Mehrjahresplanung...........................................................................202
5.3.1. Der Planungsprozeß........................................................................203
5.3.2. Die Fortschreibung in Folgejahre....................................................204
Inhaltsverzeichnis XI
5.4. Die operative Jahresplanung...................................................................205
5.4.1. Der Terminplan...............................................................................206
5.4.2. Die Planungsebenen........................................................................208
5.4.3. Die Planungsrichtlinie.....................................................................208
5.4.4. Die technische Abwicklung der Planung.........................................210
5.4.5. Die Überprüfung der eingereichten Pläne.......................................211
5.4.6. Die Kommunikation der verabschiedeten Planung.........................212
5.5. Die dispositive Planung..........................................................................212
5.5.1. Die Prognose...................................................................................213
5.5.2. Die Ebenen der Prognose................................................................213
5.6. Der Planungszyklus................................................................................214
Kapitel 6: Typische Controlling-Projekte.......................................................217
6.1. Die Auswahl von Controlling-Projekten.................................................218
6.2. Erfolgsfaktoren und Eiserne Regeln.......................................................220
6.3. Die klassische Gemeinkostenwertanalyse (GWA).................................221
6.3.1. Grundzüge.......................................................................................221
6.3.2. Projektorganisation..........................................................................222
6.3.3. Die Taktarbeit..................................................................................223
6.3.4. Der Projekt-Zeitplan........................................................................224
6.3.5. Die vier Schritte..............................................................................226
6.4. Das Ergebnisverbesserungsprogramm (EVP).........................................238
6.4.1. Schritt 1: Die Ausgangslage............................................................239
6.4.2. Schritt 2: Die Potentialermittlung....................................................240
6.4.3. Schritt 3: Die Entwicklung von Maßnahmen..................................241
6.4.4. Schritt 4: Die Umsetzung von Maßnahmen....................................242
6.5. Die Prozeßanalyse...................................................................................242
6.6. Die Vermögenswertanalyse (VWA).......................................................244
6.7. Die Angebotsoptimierung (AO).............................................................246
6.8. Die Einkaufspotentialerschließung (EPE)...............................................250
6.9. Das Umsatzsteigerungsprogramm (USP)...............................................252
Schlußwort.........................................................................................................257
Anhang...............................................................................................................259
Literatur.............................................................................................................281
Sachverzeichnis..................................................................................................285
Kapitel 1: Warum Controlling
In diesem Kapitel werden der Controlling-Begriff, die Aufgaben des Manage-
ments und des Controllers besprochen. Es wird geklärt, welche Voraussetzungen
ein Controller für seinen Beruf mitbringen muß und diskutiert, wie man den Con-
troller-Bereich organisieren soll.
