Principios de contabilidad

505 Pages·2014·12.708 MB·Spanish

by  Álvaro Javier Romero López

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La práctica nace cuando la teoría se aplica ó
L

En esta reconocida obra, el autor busca hacer comprensibles los o
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conceptos básicos que dan sustento a la teoría contable y su razón e
de ser, la práctica profesional, es decir: el porqué y el para qué, de m
manera que el alumno comprenda la teoría a la luz del pensamiento o
lógico, desarrolle sus competencias y las aplique en la práctica R
profesional. r
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Entre los cambios más significativos de la quinta edición se vi
encuentran: a
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• Se incorporan las últimas actualizaciones publicadas de las o
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normas de información financiera (NIF) a
v
• Centro de recursos en línea (CRL) l
Á
www.mhhe.com/uni/romeropc05e
donde encontrará múltiples herramientas, entre ellas, el Sistema
Contable Romero, con el que podrá realizar estados financieros,
ejercicios de registro por partida doble, resolver prácticas
contables completas
• Se incluye una mayor cantidad de actividades de evaluación
del conocimiento para fortalecer el proceso de
enseñanza-aprendizaje, como preguntas, ejercicios, actividades
de completar líneas en blanco, verdadero o falso, relacionar
columnas, preguntas de opción múltiple y contagramas; algunas
las podrá contestar en el CRL y enviarlas a su profesor
• Se agregaron nuevas secciones como “Su opinión importa”,
“Profundice sus conocimientos”, “Práctica en el aula” y “Los
expertos opinan”, en que los profesionales del área manifiestan
su experiencia práctica en empresas comerciales, industriales,
financieras, servicios, despachos, universidades, etcétera
5ª
edición
5ª edición
978-1-4562-2395-3
PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD

PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD
Quinta edición
NIF 2013-2014
A-1, A-2, A-3, A-4, A-5, A-6,
A-7, B-2, B-3, B-4, B-6
Cuenta, partida doble,
estados financieros,
IVA, proceso contable
Álvaro Javier Romero López
Benemérita Universidad Autónoma de Puebla
Premio Nacional de Contaduría Pública
(cid:48)(cid:101)(cid:59)(cid:44)(cid:38)(cid:50)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:37)(cid:50)(cid:42)(cid:50)(cid:55)Á(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:37)(cid:56)(cid:40)(cid:49)(cid:50)(cid:54)(cid:3)(cid:36)(cid:44)(cid:53)(cid:40)(cid:54)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:38)(cid:36)(cid:53)(cid:36)(cid:38)(cid:36)(cid:54)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:42)(cid:56)(cid:36)(cid:55)(cid:40)(cid:48)(cid:36)(cid:47)(cid:36)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:48)(cid:36)(cid:39)(cid:53)(cid:44)(cid:39)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:49)(cid:56)(cid:40)(cid:57)(cid:36)(cid:3)(cid:60)(cid:50)(cid:53)(cid:46)
(cid:3)(cid:54)(cid:36)(cid:49)(cid:3)(cid:45)(cid:56)(cid:36)(cid:49)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:54)(cid:36)(cid:49)(cid:55)(cid:44)(cid:36)(cid:42)(cid:50)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:36)(cid:56)(cid:38)(cid:46)(cid:47)(cid:36)(cid:49)(cid:39)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:47)(cid:50)(cid:49)(cid:39)(cid:53)(cid:40)(cid:54)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:48)(cid:44)(cid:47)(cid:201)(cid:49)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:48)(cid:50)(cid:49)(cid:55)(cid:53)(cid:40)(cid:36)(cid:47)
(cid:49)(cid:56)(cid:40)(cid:57)(cid:36)(cid:3)(cid:39)(cid:40)(cid:47)(cid:43)(cid:44)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:54)(cid:36)(cid:49)(cid:3)(cid:41)(cid:53)(cid:36)(cid:49)(cid:38)(cid:44)(cid:54)(cid:38)(cid:50)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:54)(cid:44)(cid:49)(cid:42)(cid:36)(cid:51)(cid:56)(cid:53)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:54)(cid:55)(cid:17)(cid:3)(cid:47)(cid:50)(cid:56)(cid:44)(cid:54)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:54)(cid:44)(cid:39)(cid:49)(cid:40)(cid:60)(cid:3)(cid:135)(cid:3)(cid:55)(cid:50)(cid:53)(cid:50)(cid:49)(cid:55)(cid:50)
Director general: Miguel Ángel Toledo Castellanos
Coordinador sponsor: Jesús Mares Chacón
Coordinadora editorial: Marcela I. Rocha Martínez
Supervisor de producción: Zeferino García García
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Quinta edición
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ISBN: 978-1-4562-2395-3
ISBN (edición anterior): 978-607-15-0286-5
MAC 04/14
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Impreso en México Printed in Mexico
Contenido
Dedicatoria ............................................................................ xi
Semblanza del autor................................................................... xii
Prólogo................................................................................ xiv
Primeras palabras...................................................................... xv
Agradecimientos....................................................................... xvi
Características del texto............................................................... xviii
Estructura de la obra .................................................................. xix
Agradecimientos especiales........................................................... xxi
Capítulo 1 La contaduría pública como profesión ..................... 1
Introducción..................................................................................... 2
Concepto y requisitos de una profesión..................................................... 3
Requisitos del profesional universitario .................................................. 4
Requisitos para que exista una profesión ................................................ 6
Administración de la información y recursos financieros................................... 10
Áreas de conocimiento que apoyan a la contaduría....................................... 11
Contabilidad financiera: rama esencial
de la contaduría pública..................................................................... 11
Función del contador público................................................................. 12
Perfil profesional del contador público...................................................... 12
Campo de actuación profesional............................................................. 14
Trabajo independiente.................................................................. 14
Trabajo dependiente ................................................................... 15
Organización formal de la profesión......................................................... 16
Organizaciones de la Contaduría Pública Nacional e Internacional ......................... 17
Organizaciones internacionales.......................................................... 20
Ética profesional................................................................................ 22
Código de Ética Profesional del IMCP ................................................... 22
Contaduría pública y contabilidad financiera del siglo XXI................................. 26
Capítulo 2 Contabilidad: antecedentes históricos
Teoría contable: estudio y metodología..................................... 29
Antecedentes históricos de la contabilidad................................................. 30
Desde sus orígenes hasta el Renacimiento............................................... 30
Edad Media ........................................................................... 31
El Renacimiento........................................................................ 31
Edad contemporánea .................................................................. 33
Finales del siglo XIX y principios del XX.................................................... 33
Antecedentes históricos de la contabilidad en México.................................... 34
Teoría de la contabilidad, estudio y metodología .......................................... 35
Concepto de teoría y su aplicación a la contabilidad...................................... 35
Diversos enfoques de la teoría de la contabilidad......................................... 36
Modelos del autor ..................................................................... 40
vi Contenido
Capítulo 3 Contabilidad financiera............................................. 45
Objetivo de la contabilidad financiera....................................................... 46
Necesidades de los usuarios............................................................ 49
Conceptos y definiciones...................................................................... 50
Ciencia, técnica y arte.......................................................................... 51
Definición del CINIF.................................................................... 51
Otras definiciones...................................................................... 52
Diversos tipos de contabilidad................................................................ 52
Capítulo 4 Estructura de las NIF y postulados básicos .............. 57
Convergencia de las Normas de Información Financiera (NIF) con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)................................. 58
Evolución de los principios de contabilidad generalmente aceptados a normas
de información financiera ............................................................ 58
Estructura de las normas de información financiera....................................... 59
Conformación de las NIF ............................................................... 60
Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual....................... 61
Postulados básicos............................................................................. 62
Definición....................................................................................... 62
Sustancia económica ................................................................... 64
Entidad económica..................................................................... 65
Negocio en marcha .................................................................... 68
Existencia permanente ................................................................. 68
Devengación contable.................................................................. 69
Asociación de costos y gastos con ingresos ................................................ 74
Valuación ........................................................................................ 76
Cuantificación en términos monetarios................................................... 76
Valor económico más objetivo .......................................................... 76
Dualidad económica: recursos, fuentes...................................................... 77
Consistencia........................................................................... 83
Presentación y revelación en los estados financieros...................................... 84
Bases para aplicar las normas supletorias................................................... 84
Normas particulares.................................................................... 84
Juicio profesional en la aplicación de las NIF ............................................... 86
Capítulo 5 Estructura financiera de la entidad........................... 93
I. Activo. Recursos de que dispone la entidad..................................... 93
I. Activo. Recursos de que dispone la entidad.............................................. 94
Concepto.............................................................................. 94
Características esenciales del activo .................................................... 94
Tipos de activo ........................................................................ 96
Clasificación del activo......................................................................... 97
Activos a corto plazo (circulante)........................................................ 98
En orden ascendente o decreciente de disponibilidad .................................... 99
Activo a largo plazo (no circulantes) ..................................................... 101
Estructura financiera de la entidad............................................. 108
II. Pasivo y capital contable. Fuentes u orígenes de los recursos............ 108
Pasivo. Fuentes externas de recursos de que dispone la entidad........................ 109
Definición ............................................................................. 109
Análisis de la definición................................................................. 109
Características......................................................................... 110
Tipos de pasivo........................................................................ 110
Clasificación ........................................................................... 112
Contenido vii
Capital contable. Fuentes internas de los recursos
de que dispone la entidad.................................................................. 114
Capital contable y patrimonio contable.................................................. 114
Definición ............................................................................. 114
Clasificación (tipos de capital y patrimonio contables)..................................... 116
Igualdades (ecuaciones) fundamentales de la contabilidad ............................... 118
Fórmula del balance.................................................................... 118
Fórmula del pasivo..................................................................... 119
Fórmula del capital contable............................................................ 119
Capítulo 6 Introducción a los estados financieros...................... 129
Introducción..................................................................................... 130
Objetivos de los estados financieros......................................................... 130
Tipos de estados financieros............................................................ 132
Características cualitativas de la información financiera................................... 133
Clasificación ........................................................................... 133
Características cualitativas secundarias de la relevancia................................... 138
Limitaciones en el uso de la información financiera ....................................... 141
Partes integrantes de los estados financieros............................................... 141
Capítulo 7 Estado de situación financiera, NIF B-6.................... 149
Estado de situación financiera NIF B-6(balance)........................................... 150
Elaboración............................................................................ 151
Formas de presentación................................................................ 153
Presentación en forma de cuenta........................................................ 157
Presentación de activos y pasivos ....................................................... 159
Elementos de análisis e interpretación del estado de
situación financiera para la toma de decisiones.......................................... 161
Efectos de la inflación en el balance general................................................ 165
Capítulo 8 Estado de resultado integral, NIF B-3...................... 173
Estado de resultado integral.................................................................. 174
Concepto.............................................................................. 174
Objetivos.............................................................................. 174
Utilidad neta........................................................................... 175
Pérdida neta .......................................................................... 176
Ingresos............................................................................... 176
Costos y gastos........................................................................ 179
Relación entre los términos gasto, costo y pérdida ....................................... 179
Elaboración del estado de resultado integral............................................. 186
Estructura del estado de resultado integral .............................................. 187
Reconocimiento de los efectos de la inflación en el estado de resultado ............... 194
Elementos de análisis e interpretación del estado
de resultado para la toma de decisiones.................................................. 194
Capítulo 9 Estado de flujos de efectivo, NIF B-2....................... 199
Estado de flujos de efectivo................................................................... 200
Estructura básica....................................................................... 201
Normas de presentación................................................................ 206
Métodos para determinar y presentar las actividades de operación........................ 207
Capítulo 10 Estado de cambios
en el capital contable, NIF B-4.................................................... 215
Estado de cambios en el capital contable................................................... 216
viii Contenido
Estructura............................................................................. 216
Elaboración............................................................................ 217
Capítulo 11 Estudio general de la cuenta.................................. 223
Introducción..................................................................................... 224
Teorías en que se basa la cuenta ............................................................. 224
Concepto........................................................................................ 224
Partes de la cuenta............................................................................. 225
Debe, haber........................................................................... 225
Cargo o cargar......................................................................... 226
Abono o abonar ....................................................................... 227
Movimientos........................................................................... 227
Saldo.................................................................................. 227
Cuenta saldada ........................................................................ 229
Capítulo 12 Reglas del cargo y del abono................................. 235
Introducción..................................................................................... 236
Reglas del cargo y del abono................................................................. 236
Aumentos y disminuciones de activo ........................................................ 238
Aumentos y disminuciones de pasivo........................................................ 239
Aumentos y disminuciones de capital........................................................ 240
Aplicación de las reglas del cargo y del abono ............................................. 241
Cuentas reales y cuentas nominales.......................................................... 243
Capítulo 13 Estudio particular de las cuentas............................ 255
Introducción .................................................................................... 256
Cuentas de activo.............................................................................. 256
Caja................................................................................... 256
Fondo fijo de caja chica................................................................. 257
Bancos................................................................................ 258
Clientes ............................................................................... 258
Documentos por cobrar ................................................................ 259
Deudores.............................................................................. 260
Anticipo de impuestos.................................................................. 261
Mercancías, inventarios, almacén........................................................ 261
Papelería y útiles....................................................................... 262
Propaganda y publicidad ............................................................... 262
Primas de seguros y fianzas............................................................. 263
Rentas pagadas por anticipado.......................................................... 264
Intereses pagados por anticipado....................................................... 264
Terrenos............................................................................... 265
Edificios............................................................................... 266
Mobiliario y equipo de oficina........................................................... 267
Muebles y enseres ..................................................................... 267
Equipo de transporte................................................................... 268
Equipo de entrega y reparto............................................................ 269
Derechos de autor ..................................................................... 269
Patentes............................................................................... 270
Gastos de constitución ................................................................. 271
Gastos de instalación................................................................... 271
Depósitos en garantía.................................................................. 272
Cuentas de pasivo.............................................................................. 272
Proveedores........................................................................... 273
Documentos por pagar................................................................. 274
Acreedores............................................................................ 274
Acreedores bancarios .................................................................. 275
Impuestos y derechos por pagar........................................................ 275
Contenido ix
Impuestos y derechos retenidos por enterar ............................................. 276
Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar.................................................. 276
Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU) por pagar........... 277
Rentas cobradas por anticipado......................................................... 277
Intereses cobrados por anticipado ...................................................... 278
Acreedores hipotecarios................................................................ 279
Cuentas de capital contable................................................................... 279
Capital social .......................................................................... 280
Capital................................................................................ 280
Aportaciones para futuros aumentos de capital .......................................... 281
Utilidad neta del ejercicio............................................................... 281
Pérdida neta del ejercicio............................................................... 281
Utilidades acumuladas.................................................................. 282
Pérdidas acumuladas................................................................... 282
Reserva legal .......................................................................... 283
Reserva estatutaria..................................................................... 283
Reserva contractual .................................................................... 284
Cuentas de capital o de resultados acreedoras y deudoras................................ 284
Gastos de venta ....................................................................... 285
Gastos de administración............................................................... 286
Gastos de investigación ................................................................ 286
Otros ingresos......................................................................... 287
Otros gastos........................................................................... 287
Resultado integral de financiamiento (RIF) a favor ........................................ 288
Resultado integral de financiamiento (RIF) a cargo........................................ 288
Pérdidas y ganancias................................................................... 289
Catálogo de cuentas........................................................................... 289
Clasificación ........................................................................... 290
Capítulo 14 Impuesto al valor agregado. Nociones
y registro contable...................................................................... 295
Impuesto al valor agregado................................................................... 296
Ley del Impuesto al Valor Agregado..................................................... 296
Cuentas que se emplean ...................................................................... 296
IVA a favor............................................................................. 302
IVA por pagar.......................................................................... 303
Capítulo 15 Teoría de la partida doble...................................... 307
Introducción..................................................................................... 308
Fray Luca Pacioli y la partida doble .......................................................... 308
Partida doble: ¿postulado o ley universal?.................................................. 310
Teoría de la partida doble..................................................................... 322
Igualdad (ecuación) fundamental activo = pasivo + capital contable .................... 329
Reglas del cargo y del abono ........................................................... 329
Reglas de la partida doble.............................................................. 329
Balanza de comprobación..................................................................... 345
Capítulo 16 Procedimientos para registrar
las operaciones de compra y venta de mercancías..................... 365
Introducción..................................................................................... 366
Registro y control de inventarios............................................................. 366
Registro de operaciones de compraventa de mercancías.................................. 367
Operaciones de compraventa en el estado de resultados................................. 381
Procedimiento global o de mercancías generales.......................................... 384
Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta....................................... 385