Praxiswissen Controlling: Grundlagen - Werkzeuge - Anwendungen

510 Pages·2010·4.81 MB·German

by  Andreas Preißner

Andreas Preißner
Praxiswissen
Controlling
Grundlagen
Werkzeuge
Anwendungen
6. Auflage
Preißner
Praxiswissen Controlling
Andreas Preißner
Praxiswissen
Controlling
Grundlagen – Werkzeuge – Anwendungen
6. überarbeitete Neuauflage
Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in
diesem Buch berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme,
dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutzgesetzgebung als
frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften.
Bibliografische Information Der Deutschen Nationalbibliothek
Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen
Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über
<http://dnb.ddb.de>abrufbar.
Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt.
Alle Rechte, auch die der Übersetzung, des Nachdrucks und der Vervielfältigung des
Buches, oder Teilen daraus, vorbehalten. Kein Teil des Werkes darf ohne schriftliche
Genehmigung des Verlages in irgendeiner Form (Fotokopie, Mikrofilm oder ein anderes
Verfahren), auch nicht für Zwecke der Unterrichtsgestaltung, reproduziert oder unter
Verwendung elektronischer Systeme verarbeitet, vervielfältigt oder verbreitet werden.
© 2010 Carl Hanser Verlag München
www.hanser.de
Lektorat: Lisa Hoffmann-Bäuml
Herstellung: Ursula Barche
Umschlaggestaltung: Keitel & Knoch GbR, München
Druck und Bindung: Kösel, Krugzell
Printed in Germany
ISBN 978-3-446-41712-0
Vorwort zur sechsten Auflage
Controlling löst heute ganz unterschiedliche Reaktionen aus. Nicht selten wird es als
langweiliges Fachgebiet angesehen, in dem mit einer unüberschaubaren Menge von
Zahlen jongliert wird, unter denen sich kaum jemand etwas vorstellen kann. Oftmals
ist Controlling auch eine Art Schreckgespenst, weil es mit abgelehnten Investitions-
anträgen und schmerzlichen Kostensenkungsmaßnahmen verbunden wird. Beide
Sichtweisen sind übertrieben, wenn auch nicht ganz verkehrt.
Der Blick auf die Stellenangebote und in die Gehaltsstatistiken überzeugt aber viele
Zweifler, dass Controlling ein geschätzter und wertvoller Funktionsbereich in Un-
ternehmen ist. Während in der Vergangenheit überwiegend Industrieunternehmen
Controllingverfahren einsetzten, findet man sie heute in wachsendem Maße auch im
Gesundheitswesen und in der öffentlichen Verwaltung.
Dabei zeigt sich, dass die Instrumente in unterschiedlichsten Anwendungszusam-
menhängen einsetzbar sind und es oft nur auf die Menschen ankommt, die damit
arbeiten. Insofern kommt es stark auf den (cid:196)Geist„ des Controlling an, auf die Be-
reitschaft, mit Controlling zu arbeiten und es nicht als Druckmittel der Geschäfts-
führung zu sehen.
Im Rahmen der Controllingfunktion müssen nichtsdestotrotz manchmal unbeliebte
Entscheidungen getroffen und auch Zahlenberge verarbeitet werden. Controller
zeichnen sich jedoch dadurch aus, dass sie mit diesen Zahlenbergen zurechtkom-
men, sich die relevanten Informationen heraussuchen und daraus die richtigen
Schlüsse ziehen. Am Ende kommt es gelegentlich auch zu Entscheidungen, die nicht
jeden Mitarbeiter erfreuen, aber das Unternehmen sichern und den Erfolg steigern
helfen.
Dieses Buch folgt dem Leitbild des Controllers als internem Berater. Es behan-
delt seinen Instrumentenkasten, das heißt die von ihm in der täglichen Praxis einzu-
setzenden Verfahren. Er kann damit in allen wesentlichen Entscheidungsbereichen
die erforderliche Unterstützung liefern. Dazu gehören nicht nur das berühmte
number crunching, sondern auch kreative Ideen für die Strategieentwicklung und
ein tief gehendes Verständnis für die Auswirkungen von Entscheidungen.
Die Forderungen nach einem Controlling und die Anforderungen an das Control-
ling wachsen kontinuierlich. Viele Unternehmen befinden sich in einem Effizienz-
wettbewerb, in dem die Kostenseite eine zentrale Rolle spielt und fundierte Informa-
VI Vorwort zur sechsten Auflage
tionen über die Erfolgssituation erforderlich sind. Beispielsweise verlangen Banken
heute oft Informationen aus dem Controllingbereich, um die Kreditvergabe auf
einer fundierten Basis vornehmen zu können. Die Unternehmen müssen als Kredit-
nehmer ein umfassendes Controlling vorweisen, um eine zutreffende Risikoschät-
zung zu ermöglichen. Ohne Controlling sieht es in dieser Hinsicht schnell düster
aus.
Das Buch ist für Einsteiger in das Controlling geschrieben, gerade auch, wenn sie
über keine betriebswirtschaftliche Ausbildung verfügen. Vorkenntnisse aus dem
Controllingbereich sind für das Verständnis der in diesem Buch dargestellten Ver-
fahren nicht erforderlich, die relevanten Rechen- und Entscheidungstechniken wer-
den jeweils erläutert. Es orientiert sich an den Anforderungen der Unternehmen an
Controller. Weiterhin kann es als konzentrierte Prüfungsvorbereitung beispielswei-
se im Rahmen von Fort- und Weiterbildungslehrgängen oder im Bachelor-Studium
eingesetzt werden. Die vielen Zahlenbeispiele sollen dazu anleiten, die Verfahren
kurzfristig in der Praxis einzusetzen.
Für die sechste Auflage wurden wieder umfangreiche Überarbeitungen vorgenom-
men. Es ist durchaus erstaunlich, was sich im Controlling in den letzten Jahren
getan hat. Vor allem die Veränderungen im Bereich der Rechnungslegung hinterlas-
sen ihre Spuren. Die Wirtschaftskrise lässt die in vielen börsennotierten Unterneh-
men mit aller Macht praktizierte Wertorientierung in einem anderen Licht erschei-
nen. Das Deutsche Institut für Normung veröffentlicht eine Spezifikation für ein
(cid:196)gutes„ Controlling. Unternehmen sehen sich erhöhten Transparenzanforderungen
gegenüber und müssen ihre Controllingsysteme darauf ausrichten. In immer mehr
Funktionsbereichen wird Controlling eingesetzt, nicht nur Kundenbeziehungen
werden durchleuchtet, auch die IT muss nun Zahlen bekennen.
Weiterhin wurden einige Beispiele erneuert und vereinfacht, wurde der eine oder
andere Fehler korrigiert und wurden verschiedene Ergänzungen vorgenommen, weil
sie für die Praxis oder Prüfungen relevant sind. Neu dabei sind u. a. Praxisbeispiele
zum Aufbau des Controlling, ein Beispiel zur Durchführung der Abgrenzungsrech-
nung, die Berechnung kalkulatorischer Kosten, Kalkulation im Handel, finanzwirt-
schaftliche Erfolgsrechnungen, Umsatz- und Deckungsbeitragsstrukturanalysen,
Finanzplanung, Rating und IT-Controlling.
Ich hoffe, dass es trotz aller zwischenzeitlich vorgenommenen Erweiterungen immer
noch ein kompaktes Buch ist, mit dem Sie schnell die Antwort auf Ihre Fragen fin-
den. Wenn Sie Anregungen haben, nehmen Sie bitte mit mir per Mail Kontakt auf
unter: [email protected].
Andreas Preißner
Inhalt
Vorwort zur sechsten Auflage ......................................................................................................... V
1 Einführung in das Controlling ............................................................................................. 1
1.1 Controlling in der Öffentlichkeit ................................................................................... 1
1.2 Aufgabenspektrum von Controllern und Controlling ............................................. 2
1.3 Organisation des Controlling ........................................................................................ 15
1.4 Entwicklung des Controlling ......................................................................................... 19
1.5 Notwendige Abgrenzungen zwischen Controlling und anderen Fachgebieten . 25
1.6 Finanz- oder Controllingdaten? ...................................................................................... 27
1.7 Der Plan des Buches .......................................................................................................... 31
2 Strategische Planung ............................................................................................................... 33
2.1 Grundlagen der Planung ................................................................................................. 33
2.2 Elemente der strategischen Analyse .............................................................................. 43
2.2.1 Erfahrungskurven/-effekte ..................................................................................... 43
2.2.2 Portfoliotechnik ...................................................................................................... 44
2.2.3 Lebenszyklusanalyse ............................................................................................... 50
2.2.4 Wertschöpfungsanalyse ......................................................................................... 52
2.2.5 Technologieposition ............................................................................................... 57
2.2.6 Wettbewerbsintensitätsanalyse ............................................................................. 59
2.3 Entwicklung von Strategien ............................................................................................ 60
2.3.1 Wachstums- bzw. Produkt/Markt-Strategien ................................................... 60
2.3.2 Wettbewerbsstrategien ............................................................................................ 62
2.3.3 Supply-Chain-Strategie ............................................................................................ 63
2.3.4 Zeitbasierte Strategien ............................................................................................ 65
2.3.5 Marktparzellierungsstrategien .............................................................................. 68
3 Kreativitäts- und Entscheidungstechniken ................................................................... 71
3.1 Kreativitätstechniken ........................................................................................................ 71
3.1.1 Morphologischer Kasten ....................................................................................... 72
3.1.2 Relevanzbaumverfahren ........................................................................................ 73
3.1.3 Brainstorming .......................................................................................................... 74
3.1.4 Methode 635 .............................................................................................................. 76
3.1.5 Synektik....................................................................................................................... 76
3.1.6 Mind Mapping ........................................................................................................ 77
3.1.7 Denkhüte ................................................................................................................... 78
VIII Inhalt
3.2 Systematische Entscheidungstechniken ....................................................................... 80
3.2.1 Entscheidungsbaumtechnik ................................................................................. 80
3.2.2 Netzwerkanalyse ...................................................................................................... 82
3.2.3 Nutzwertanalyse ...................................................................................................... 84
3.2.4 Risikoanalyse ............................................................................................................ 86
3.2.5 Gewinnschwellenanalyse ....................................................................................... 87
4 Kostenrechnung ....................................................................................................................... 91
4.1 Kostenbegriffe .................................................................................................................... 91
4.1.1 Kosten und Aufwand ............................................................................................. 91
4.1.2 Abgrenzungsrechnung ........................................................................................... 93
4.1.3 Kostenkategorien ..................................................................................................... 95
4.2 Aufbau eines Kostenrechnungssystems ..................................................................... 100
4.3 Kostenartenrechnung ...................................................................................................... 102
4.3.1 Materialkosten ....................................................................................................... 102
4.3.2 Kalkulatorische Abschreibungen ...................................................................... 103
4.3.3 Kalkulatorische Zinsen ........................................................................................ 104
4.3.4 Kalkulatorischer Unternehmerlohn .................................................................. 106
4.3.5 Kalkulatorische Wagnisse ................................................................................... 107
4.4 Kostenstellenrechnung ................................................................................................... 107
4.5 Ist-, Normal- und Plankostenrechnung ..................................................................... 121
4.5.1 Ist- und Normalkostenrechnung ....................................................................... 121
4.5.2 Plankostenrechnung ............................................................................................. 122
4.5.3 Kostenplanung ....................................................................................................... 127
4.6 Teilkostenbasierte Entscheidungsrechnungen ......................................................... 132
4.6.1 Engpassorientierte Planung ................................................................................ 132
4.6.2 Gewinnschwellen(Break-Even)-Analyse ............................................................ 134
4.6.3 Eigenfertigung oder Fremdbezug ...................................................................... 136
4.7 Prozesskostenrechnung .................................................................................................. 137
5 Kalkulation ............................................................................................................................... 145
5.1 Arten der Kalkulation .................................................................................................... 145
5.2 Kalkulationsverfahren .................................................................................................... 150
5.2.1 Überblick über Kalkulationsverfahren ............................................................ 150
5.2.2 Divisionskalkulation ............................................................................................ 151
5.2.3 Kuppelkalkulation ................................................................................................ 152
5.2.4 Zuschlagskalkulation ............................................................................................. 154
5.2.5 Maschinenstundensatzkalkulation ................................................................... 161
5.2.6 Kalkulation im Handel ......................................................................................... 163
5.2.7 Gewinn und Wagnis in der Kalkulation ........................................................ 165
5.2.8 Kalkulation von Projekten ................................................................................. 166
Inhalt IX
6 Budgetierung ............................................................................................................................ 169
6.1 Grundlagen der Budgetierung ..................................................................................... 169
6.2 Vorgehensweise bei der Budgetierung ........................................................................ 172
6.3 Gestaltung des Budgetierungsprozesses ..................................................................... 176
6.3.1 Budgetierungszeitraum ........................................................................................ 176
6.3.2 Ablauf und Mitarbeiterbeteiligung ................................................................... 177
6.3.3 Budgetkontrolle ..................................................................................................... 179
6.3.4 Bezugsgrößen ........................................................................................................... 180
6.4 Prognoseverfahren ........................................................................................................... 182
6.4.1 Verbal-qualitative Verfahren ............................................................................... 182
6.4.2 Mathematisch-statistische Verfahren ................................................................ 186
6.5 Budgetierung von Investitionen .................................................................................. 193
6.5.1 Kostenvergleichsrechnung .................................................................................. 194
6.5.2 Gewinnvergleichsrechnung ................................................................................. 195
6.5.3 Amortisationsrechnung ....................................................................................... 197
6.5.4 Kapitalwertmethode ............................................................................................. 198
6.5.5 Interner Zinsfuß .................................................................................................... 200
6.5.6 Qualitative Investitionsbewertung .................................................................... 201
6.5.7 Investitionsantrag .................................................................................................. 204
6.6 Beispiel zur Budgetierung ............................................................................................. 206
6.7 Beyond Budgeting ........................................................................................................... 209
7 Kennzahlen und Balanced Scorecard ............................................................................. 217
7.1 Arten und Aufgaben von Kennzahlen ...................................................................... 217
7.2 Probleme des Kennzahleneinsatzes ............................................................................ 219
7.3 Kennzahlensysteme ......................................................................................................... 220
7.4 Kennzahlen in den Funktionsbereichen ................................................................... 227
7.5 Balanced Scorecard ......................................................................................................... 232
8 Erfolgsrechnung ..................................................................................................................... 243
8.1 Überblick über die Erfolgsrechnung .......................................................................... 243
8.2 Kostenrechnerische Erfolgsrechnungen .................................................................... 248
8.2.1 Objekte der Erfolgsrechnung ............................................................................. 248
8.2.2 Spartenerfolgsrechnung ....................................................................................... 253
8.2.3 Produkt- und Sortimentserfolgsrechnung ...................................................... 256
8.2.4 Regionenerfolgsrechnung ................................................................................... 260
8.2.5 Kundenerfolgsrechnung ...................................................................................... 262
8.2.6 Erfolgsrechnung nach Kostenstellen ................................................................. 267
8.3 Finanzwirtschaftliche Erfolgsrechnungen ................................................................. 268
8.3.1 Segmentberichterstattung .................................................................................... 269
8.3.2 Cashflow-basierte Erfolgsrechnungen .............................................................. 271
8.3.3 GuV-orientierte Erfolgsrechnungen ................................................................. 273
8.4 Aktionserfolgsrechnung ................................................................................................. 274
X Inhalt
9 Abweichungs- und Strukturanalysen ............................................................................. 277
9.1 Umsatz- und Kostenanalyse ......................................................................................... 277
9.2 Kostenstrukturanalyse .................................................................................................... 285
9.3 Kostenabweichungsanalyse ........................................................................................... 289
9.4 Statistische Abweichungsanalyse ................................................................................. 293
9.5 Strukturanalysen .............................................................................................................. 295
9.5.1 Umsatzstrukturanalyse ........................................................................................ 295
9.5.2 Deckungsbeitragsstrukturanalyse ...................................................................... 297
10 Kostenmanagement ............................................................................................................ 301
10.1 Grundlagen des Kostenmanagements ..................................................................... 301
10.2 Target Costing ............................................................................................................... 305
10.3 Wertanalyse ..................................................................................................................... 310
10.4 Gemeinkosten-Wertanalyse ......................................................................................... 317
10.5 Zero-Base-Budgeting ..................................................................................................... 323
10.6 Life Cycle Costing ........................................................................................................ 328
10.7 Komplexitätsmanagement .......................................................................................... 332
10.8 Benchmarking ................................................................................................................ 337
11 Finanzcontrolling ................................................................................................................ 341
11.1 Finanzplanung und Liquiditätscontrolling ........................................................... 342
11.1.1 Finanzplan ............................................................................................................ 342
11.1.2 Cash-to-Cash-Cycle ............................................................................................. 344
11.1.3 Leasing vs. Kreditfinanzierung ........................................................................ 345
11.1.4 Forderungsmanagement .................................................................................... 346
11.2 Jahresabschlussanalyse ................................................................................................... 347
11.2.1 Rechenwerke des Jahresabschlusses ................................................................ 347
11.2.2 Beurteilung der Liquiditätssituation .............................................................. 354
11.2.3 Beurteilung der Ertragsstärke und Rentabilität .......................................... 355
11.2.4 Beurteilung der Kapitalstruktur ...................................................................... 359
11.2.5 Beurteilung der Innenfinanzierungsfähigkeit ............................................. 361
11.3 Wertorientierte Unternehmenssteuerung ............................................................... 370
11.3.1 Shareholder Value ............................................................................................... 370
11.3.2 Economic Value Added .................................................................................... 379
11.3.3 Cash Flow Return on Investment und Cash Value Added ..................... 383
11.3.4 Residualgewinn .................................................................................................... 386
11.3.5 Strategien der Wertsteigerung .......................................................................... 387
11.4 Rating ............................................................................................................................... 389