Table Of ContentK08tenartenrechnuJnga cob • ModerKnoaete nKetoellsentreecn:hrneundg mung Kelkulatlonsetutenrec:hnung
Werkstoffkostan Ist-Erzeugungsmengen
Werkatoffkoeten: (prim. u. •o k.) x VerrechnungBprelsB
__o ot.notollen
Ist-Werkstoffmengen x Tagasprels8 -,Ber.ecnhzakfofuatnegns dlffe-
- prtmsre Werkatoffkosten Slnt.rbetri.b
Ist-Werbtoffmengen x Verrechnungsprelse primlroVAK Vorrechnung 1st-YAK _ ... Kostentrlgeraonder-
- sekundAre Werkstoffkosten kostan
sekundAre VAK
Beschaffungsdlfferenzkosten (Raten) (ohne KD) ... vearrteelclehnnkeotes teKno sten ..
K(AoUs8tSeCnhtru'Bg.e GrseobnUdherrekno fsOtra gne (wReartebnl. )R S) .ekundlr.r KD ==a lternatlv ... Veartreelclehnn uGnegm Keolnsst.e n-
Koltenlteller.koaten: AIsbt-rebczhwn.u nSgoslgl-rMOeBnegne nx ......-...... Betriabakosten
IsH.1engen bzw.lst-Zelten x Tagesprelse VerrachnlJngaprelse Hochohlnbolrl.b
= primtire Kostenarten HocIIor.nbot~.b f+ Werkstoffkosten Ist-Erzeugungamengen
Ist-Mengen bzw.lst-Zelten x Verrechnungsprelse (prim.u .•o k.) x Verrechnungsprelsa
"" sekundare Kostenarten prlmAreVAK Vorreohnung Ist-VAK _ It
Vertrlebaondarkoaten sekundl.re VAK Beresnczhkaoffautnegna dlffe-
(ohno KD)
J l Ko~tentri1gersonder-
BooondOlllolton: .0kundilrerKD = 1= :<osten
altemativ
Kootonal!gren:ungon - Alabt-rebczhwn. uSnoglsl-gMr6eBngeenn x ~ ... veartreelclehnnkeotes teKno sten. .
,. i~:;~'U:~ .•o kundllr) verrechnete Raten Verrechnungaprelse -J ...V eartreelclehnn uGnegm Keolnsst.e n-
Stohl __ Betrlebakosten
au-Abrechnung
Schadensmlnderungs- BU-Eratattung primAreVAK Verrochnung 1st-YAK Stohl_.
,. koston (prirnilr u.
sekundlr) .okundllre VAK o-J" ..W erkstoffkosten Ist-Erzeugungsmengen
(ohneKD) (prim. u. sek.) x Verrechnungsprella
Vertrlebuonderkoetan sekundl.rer KD ... Baschaffungsdlffe-
,. Ist-Anfall(primlr) versandte Mengen x ==altematlv renzkoaten
Verrechnungsprelse Ilt-bzw. Soll-Mengen ... KQstentrAgarlonder-
Abrechnungsgr6Ben x ......,J kosten
Verrechnungsprels8
I Koatenetellenrec:hnung I W.lzwoIk.lWoIt. ......r bellung ....v esrtreelclehnnkeotea teKno sten-
prlmilreVAK- Verrechnung 1st-YAK i-' ~ VerrecMung Kosten-
stellen Gemelns.
sekundl.re VAK ~ Betnabskosten
V. ....l tung_ _o Hon (ohne KD)
WolzwerkelWoItorvororbellung
seiwndiirer KD
KBooott~_olob_nuBne_t rVi__otlutunngg l ==alltaot-mbzawti.v S oll-Mengen ~ W(aprrkismto.uff .k•oo akt.e) n Ixs tV-Eerrzreecuhgnuunnggasmperenlgseen
,.primilreVAK Ist-bzw. Soll-Mengen AbrechnungsgroBen x e--I r.a~SOhalfungSdllfe-
,. .0kundllreVAK VAberrerecchhnnuunnggssgprtr)eBlseen x Verrechnungsprelse renzkosten
... lekun(odhl.nraorK KDD) aveltrerrencahtnlve ta Bedge primllreVAK HI_rIoIsbt·Moe ngan Abrechnungs- --' ~ K~::~~rlgersonder-
grMan x·Verrechnungs-
.okundllre VAK prelse ----r ..v e;:,f:~::~:atan-
(ohne KD) 1 (BoIrlebl_ VAK) 0--'
sekundllrar KD 2(KD) 0--' Verrechnung Kosten-
Bet~_. .... V. ..o ltungolcoot.notoll. .. '-J .... Itellen Gemelna.
Bolrlebskosten
,.primlireVAK verrechnete Betrige . Kootanotoll.n __m o Bet~_ ...
,. sokundire VAK t d. H.upt-, Neben .. unci Hllfabetrlebe HI_abo
(ohne KD) verrechnete Ilt-bzw. SolHAengen +Elnsatzkosten Ist-Erzeugunglmengen
,.... .afeaamkkuuenn Vddletlirrreow rab KletuDtnn egbs-s- ,bV-eeetrriwgieeabnltseuf neSgrntsuekl o.s ten VAberneecchhnnuunngglsgprr~eBisee x .....-r ---+ ves(rptreerilcmleh.nnuek. ot•elo t ekK.no) sten"· brezcwh"n 1-uI enlb(sgBztswuopn_lrr ge.VelsnAe K x )V er ..
kosten V_uhlkootonotollon ~-Lr8seuclashltnnuunnneggrsw veer ..l.d. . ~.V eaBrtreeetlclrelhennb uGlkneogms Kteeoinnss t.e n- 32 +(((EKb leDBnts)or ailertz.bVls<Af.e Krn) e
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x Verrechnungs-
.. aateekiluenndklolrset eKno sten- preise Koot_1on Vorpockung .. Abtronzungok1onlo VOfIIOCkung
(ohne KD) primilroVAK verpackte Mengen x ----tV ~oerrpre.cchklnou nMgosnpgreelns 8x Vveerrsra.encdhlOnu Mngosnpgroenll ax
.. sekundiirer KD .akundllre VAK Verrechnungsprell •
sekundlire betrlebs- (ohneKD)
.. fkeorsntee nV erwaltungs'" .okundArer KD
Abb. 10: WertefluB in (
Moderne
Kostenrechnung
Herausgegeben von
Prof. Dr. Herbert Jacob
© 1978 Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler KG, Wiesbaden
Softcover reprint of the hardcover 1s t edition 1978
Umschlaggestaltung: Horst Koblitz, Wiesbaden
Satz : Gabler, Wiesbaden
AIle Rechte vorbehalten. Auch die fotomechanische Vervielfliltigung des Werkes
(Fotokopie, Mikrokopie) oder von Teilen daraus bedarf der vorherigen Zustimmung
des Verlages.
ISBN 978-3-409-21192-5 ISBN 978-3-322-87480-1(eBook)
00110.1007/978-3-322-87480-1
Vorwort und Anmerkungen
des Herausgebers
Wirtschaften heiBt Vergleichen. Wer produziert, Leistungen erstellt, muB
den Betrogen, die er dafOr erlost, die Kosten gegenuberstellen, die ihm
durch die Leistungserstellung entstanden sind. Nur so kann er erkennen,
wie erfolgreich sein Wirtschaften war.
Kostenerfassung In einem kleinen Betrieb, z. B. einem Handwerksbetrieb, mag der Zu
und -zuteilung sammenhang zwischen den Kosten und den Erlosen fOr eine bestimmte
als Aufgabe der Leistung so eng sein, daB es keiner besonderen Vorkehrungen oder
Kostenrechnung
Techniken bedarf, diese beiden GroBen einander gegenuberzustellen.
Anders im Industriebetrieb. Eine Vielzahl von Produktionsfaktoren ist
erforderlich, um (sehr oft) eine Vielzahl unterschiedlicher Erzeugnisse
zeitlich parallel herzustellen. Der Wertestrom, der in den Betrieb ein
flieBt, teilt sich im Zuge des Transformationsprozesses in zahlreiche
Teilstrome auf, die in der Regel sehr unterschiedliche Wege nehmen,
bis sie endlich in einem bestimmten Erzeugnis, einer bestimmten Lei
stung munden.
Um diese Strome mit all ihren Verostelungen erfassen, um feststellen
zu konnen, wo sie munden, bedarf es wohldurchdachter Techniken, die
in sich eben so geschlossen sein mussen wie das System der Werte
strome, das mit ihrer Hilfe abgebildet und sichtbar gemacht werden
soil.
Die Ist-Kosten Ein erstes derartiges System stellt die sogenannte Ist-Kosten-Rechnung
Rechnung dar. Die in den Betrieb einflieBenden Produktionsfaktoren werden mit
den dadurch verursachten Ausgaben angesetzt. 1m Mittelpunkt der
Rechnung steht das Bemuhen, die Wertestr6me durch den Betrieb hin
durch zu verfolgen und den Produkten zuzuordnen, durch die sie aus
gel6st wurden. Primo res Ziel der Kostenrechnung in dieser ersten Ent
wicklungsphase ist die Nachkalkulation der erstellten Erzeugnisse und
Leistungen. Die in einer Periode angefallenen aus den Ausgaben her
geleiteten Kosten sollen so auf die in dieser Periode erbrachten Lei
stungen (Erzeugnisse, Dienstleistungen) aufgeteilt werden, wie sie durch
diese Leistungen verursacht wurden.
6 Vorwort und Anmerkungen des Herausgebers
Ein wesentliches Problem im Rahmen dieser Rechnung stellt die "r i c h -
t i 9 e" V e r t e i I u n 9 d erG e m e ink 0 s ten dar. Es nimmt nichl
wunder, daB in der Literatur dieser Zeit Fragen der SchlOsselwahl und
SchlOsselung ausWhrlichst diskutlert wurden. Die gesamte Kostenstel
lenrechnung, der zum Teil schon recht frGh eine sehr weitgehende
Untergliederung des Betriebes zugrunde lag und die nicht selten zu
meterlangen Betriebsabrechnungsbagen fGhrte, diente ausschlieBlich
dem Ziel der "richtigen" Verteilung der Kosten auf die Kostentrcger.
Die gesamte Kostenmasse, zuncchst entsprechend ihrer Erfassung
gegliedert nach Kostenarten (Kostenartenrechnung), wurde vollstcndig
auf die Kostenstellen verteilt (Kostenstellenrechnung), um dann - wie·
derum vollstcndig - den Kostentrcgern zugeordnet zu werden (Kosten
trcgerrechnung).
Das Eindringen Schon im Rahmen der Ist-Kosten-Rechnung erwies es sich als notwen·
von Planwerten dig, an gewissen Stellen mit Normal- oder Planwerten zu arbeiten.
Diese Notwendigkeit ergab sich einmal aus dem Bestreben, zu einer
per i 0 den 9 ere c h ten A b 9 r e n z u n 9 der Kosten zu kommen.
Bei Kostenarten, die unregelmcBig anfallen (z. B. Garantieinanspruch·
nahme, Urlaubslohne), muB, um starende KostenstaBe zu vermeiden,
eine gleichmcf3ige Verteilung Gber die Zeit vorgenommen werden. Dies
kann nur mit Normalwerten geschehen, die z. B. als Durchschnittswerte
aus dem effektiven Kostenanfall in der Vergangenheit abgeleitet sind.
Auch die kalkulatorische Abgrenzung der Kosten yom Aufwand und
die Verrechnung von Zusatzkosten macht Planwerte erforderlich.
Ein zweiter Grund, der Veranlassung gab, in die Ist-Kosten-Rechnung
Normalwerte einzufOhren, war praktischer Natur und entsprang rechen
technischen Notwendigkeiten. Die genaue Verrechnung der Kosten aui
die Kostenstellen verursacht dann einen kaum zu verantwortenden
zeitlichen Aufwand, gegebenenfalls verbunden mit unliebsamen Ver
zagerungen bei der Vorlage der Ergebnisse, wenn innerbetrieblich ein
gegenseitiger Leistungsaustausch zwischen den Kostenstellen stattfin
det. Die hieraus resultierenden Schwierigkeiten lassen sich jedoch ver
meiden, wenn die Abrechnung der inn e r bet r i e b I i c hen Lei
stu n 9 e n zu vorgegebenen Verrechnungspreisen erfolgt. Auch wenn
bei der Bestimmung dieser Verrechnungspreise das Hauptaugenmerk
zuncchst darauf gerichtet war, eine volle Verteilung der Kosten zu
erreichen chnlich wie beim Ansatz von Ist-Werten, cndert dies nichts an
ihrem Charakter als normierte oder Planwerte.
Kostenkontrolle Damit waren Elemente in die Ist-Kosten-Rechnung hineingetragen wor
als zusiitzliche den, die ihrer Art und Natur nach auf eine Maglichkeit hinwiesen, die
Aufgabe der bislang noch nicht gesehen worden war: Jeder Betrieb wird, gleich
Kostenrechnung
viel, in welches Wirtschaftssystem er einbezogen ist, bestrebt sein, seine
Leistungen mit maglichst niedrigen Kosten zu erbringen, d. h., dem ako
nomischen Prinzip GenGge zu tun (systemindifferenter Tatbestand nach
VOnDort und Anmerkungen des HerausgebeT8 '1
Gutenberg). Es liegt nahe, der Kostenrechnung die Aufgabe zu uber
tragen, festzustellen, inwieweit es gelungen ist, w i r t s c h aft I i c h
z u pro d u z i ere n. Neben das Isttritt das Soil.
Werden die vorzugebenden Verrechnungspreise fOr die innerbetrieb
lichen leistungsstellen nicht mit der Absicht festgelegt, eine moglichst
vollstandige Weiterverrechnung der Kosten zu erreichen, sondern ist fOr
ihre Bemessung der Gesichtspunkt maBgebend, wieviel eine leistungs
einheit der Stelle bei Beachtung des okonomischen Prinzips kosten darf,
so zeigen die auf der Stelle verbleibenden Kosten an, in welchem MaBe
es gelungen ist, wirtschaftlich zu produzieren. Gleichzeitig wird vermie
den, Unwirtschaftlichkeiten dieser Stellen auf die Hauptkostenstellen
weiterzuwalzen. Die so normierten Verrechnungspreise betreffen nicht
nur - wie z. B. Planpreise fur Rohstoffe oder normierte lohnsatze - die
Preiskomponente der Kosten, wah rend die Mengenkomponente unbe
ruhrt bleibt, sondern gerade auch diese Mengenkomponente.
Weitere Schritte in der gleichen Richtung stellten die Ermittlung und
Verwendung geplanter Einzelkosten und die Vorgabe von Normal
gemeinkostensatzen dar. Bei der Ermittlung geplanter Einzelkosten
wird nicht mehr allein der Preis, sondern auch die fOr ein Erzeugnis zu
verbrauchende Menge vorgegeben. Das Arbeiten mit Normalgemein
kostensatzen bedeutet ebenfalls eine gleichzeitige Normierung von
Preis- und Wertkomponente.
Zur Kostenkontrolle und -uberwachung sind diese GroBen allerdings
nur dann geeignet, wenn sie unter dem Blickpunkt des wirtschaftlich
Moglichen festgelegt werden und nicht etwa nur als langerfristige
Durchschnittswerte. In letzterem Faile konnten sie lediglich einer
rechentechnischen Vereinfachung, nicht aber einer echten Wirtschaft
lichkeitskontrolle dienen.
Die Art der Fur die Beurteilung eines Kostenrechnungssystems wird damit die Art
Festlegung der und Weise, wie die PlangroBen festgelegt werden, die Absicht, die
Plangroj3en als dahintersteht, zum entscheidenden Merkmal. Es ist moglich, daB sich
entscheidendes
zwei Systeme formal, was die Ve r wen dun 9 von PlangroBen an
Merkmal fur den
langt, vollstandig gleichen, daB sie aber dennoch ganz unterschiedlich
Charakter einer
zu beurteilen sind, je nachdem, auf 9 run d wei c her 0 b e r -
Kostenrechnung
leg u n 9 e n die PlangrOBen festgelegt wurden.
Mag am Anfang der Verwendung von PlangroBen das Motiv "rechen
technische Vereinfachung" im Vordergrund gestanden haben, so daB
sich der Charakter der dadurch gewonnenen neuen Kostenrechnungs
systeme kaum von dem der ursprunglichen Ist-Rechnungen unterschied,
so trat im weiteren Verlauf das Motiv "Wirtschaftlichkeitskontrolle"
immer starker in den Vordergrund und veranderte damit die Kosten
rechnung auch ihrem Wesen nacho
8 V01'W01't und Anme1'kungen des He1'ausgebe1's
Auch die Nachkalkulationen erschienen in einem anderen Licht. Die
Herstellung eines bestimmten Erzeugnisses, einer bestimmten Erzeug
nisart, als unrentabel zu bezeichnen, weil durch unwirtschaftliches
Arbeiten bestimmter Stellen die 1st-Kosten die moglichen Erlose uber
steigen, ist falsch, wenn gleichzeitig die Nachkalkulation auf der
Grundlage von Plankosten eine befriedigende Gewinnspanne ausweist.
Nicht die Tatsache, d a 6 ein bestimmtes Gut hergestellt wird, ist in
diesem Fa"e zu beanstanden, sondern w i e es hergestellt wurde.
Die Bestrebungen, die Kostenrechnung zu einem Instrument der laufen
den Kostenkontro"e auszubauen, gab der weiteren Entwicklung
wesentliche Impulse und bestimmte ihre Richtung.
Vbe1'gang zu Werden zum Zwecke der Kostenkontro"e Ist- und Soll-GrOGen einander
"flexiblen" gegenObergeste"t, so richtet sich das Augenmerk automatisch auf die
Rechnungen A b wei c hun gen. Man wird bestrebt sein, die Ursachen dieser
Abweichungen ausfindig zu mach en und sie auf bestimmte relevante
KosteneinfluBgroBen zurOckzufOhren, um Hinweise fOr konkrete MaB
nahmen zu gewinnen.
Eine der wichtigsten dieser KosteneinfluBgrOGen ist der B esc h aft i -
gun 9 s 9 r a d. Seinen Einflu6 auf die Kostenhohe zu erkennen wurde
zu einem besonderen Anliegen bei der Weiterentwicklung der Kosten
rechnung. Wah rend die "starren" Kostenrechnungssysteme von einem
einzigen Beschaftigungsgrad ausgehen und samtliche Kosten in bezug
auf diesen Beschaftigungsgrad planen, bemOhen sich die "flexiblen"
Kostenrechnungssysteme, durch Aufteilung der Plangemeinkosten in
fixe und proportionale Teilbetrage zu MaBkosten fOr die jeweilige Ist
Beschaftigung zu gelangen. Auf diese Weise gelingt es, von den
Gesamtabweichungen, wie sie im Rahmen der starren Rechnung an
fallen, den Teil abzuspalten, der auf den Unterschied zwischen Plan
und Ist-Beschaftigung zurOckzufOhren ist.
Di1'ect Costing 1m Zuge dieser Oberlegungen wurde man sich des besonderen Charak
und G1'enzplan ters der fix e n K 0 s ten bewuBt. Es entstanden Zweifel an der
kosten1'echnung Zweckm0i3igkeit einer Aufteilung dieser Kosten auf die einzelnen
Kostentrager, da diese Aufteilung in jedem Faile mehr oder weniger
willkOrlich erfolgen mOBte. Oberlegungen dieser Art fOhrten in den USA
zu dem Verfahren des "Direct Costing", dessen Grundgedanken 1936
von J. Harris dargelegt wurden. In Deutschland kam es etwa seit 1950
aus ahnlichen BeweggrOnden zur Entwicklung der "Grenzplankosten
rechnung" (Plaut), einem dem Direct Costing sehr ahnlichen Verfahren.
(Auf die in diesem Zusammenhang ausfOhrlich diskutierten Probleme
der Vorkalkulation zum Zwecke der Preisfindung und der Bestands
bewertung sei hier nur kurz hingewiesen.)
VorwoTt und Anmerkungen des Herausgebers 9
Nicht nur eine einfachere und dennoch wirkungsvollere Kostenkontrolle
sollte mit Hilfe des Direct Costing erreicht werden; dieses Verfahren
sollte vielmehr auch - und darauf wurde besonderer Nachdruck gelegt
- eine laufende G e win nan a I y s e ermoglichen und durch Ermitt
lung von 0 e c k u n 9 ssp ann e n (Differenz zwischen Verkaufspreis
und variablen Kosten eines Erzeugnisses) die Voraussetzung fOr eine
zieladaquate Absatzpolitik schaffen.
Die Prognose Damit trat eine zusatzliche Aufgabe der Kostenrechnung in Erschei
funktion der nung: Sie soli Daten liefern, die fOr eine optimale Planung hinsichtlich
Kostenrechnung der Gestaltung und Steuerung des Betriebes benotigt werden. 1m Rah
men nahezu jeder betrieblichen Planung spielen Kostendaten eine ent
scheidende Rolle. Mit welchen Kostengro13en in den Planen zu arbeiten
ist, 5011 aus der Kostenrechnung ersichtlich sein. Ihr wird damit zusatz
lich eine Pro 9 nos e fun k t ion Obertragen.
Die Aufgabe, Daten zu prognostizieren, ware dann am besten gelost,
wenn die prognostizierten und der Planung zugrundegelegten Kosten
mit den wirklich eingetretenen Kosten voll Obereinstimmen wOrden.
Daraus folgt: Prognostizierte Kosten und Plankosten zum Zwecke der
Wirtschaftlichkeitskontrolle sind zweierlei. 1m ersten Faile kommt es
darauf an, Kosten in einer Hohe vorauszusagen, wie sie tatsachlich
anfallen werden. 1m zweiten Faile geht es darum, die Hohe der Kosten
so zu bemessen, wie sie bei voll wirtschaftlichem Arbeiten erreichbar
erscheinen. Der Unterschied ergibt sich daraus, da13 im Rahmen der
Planung auch die Kostenwirkungen nie ganz zu vermeidender Unwirt
schaftlichkeiten berOcksichtigt werden miissen.
Daraus Eine Kostenrechnung, die der Planung dienen soli, mu13 mehr - unter
resultierende Umstanden sehr vie I mehr - Kostengro13en planend ermitteln und ab
Anforderungen
rufbereit halten, als es z. B. fOr die Zwecke der Kostenkontrolle not
wendig ware. Beispiel: Um entscheiden zu konnen, welcher von zwei
moglichen Produktionswegen gewahlt werden soli, ob z. B. zur Durch
fiihrung eines bestimmten Arbeitsganges das Aggregat 1 oder das
Aggregat 2 herangezogen werden soli, mOssen die Kosten beider
Moglichkeiten prognostiziert werden1).
Werden Planungsverfahren eingesetzt, die eine BerOcksichtigung auch
der Unsicherheit der Daten erlauben, ist im Rahmen der Kostenrech
nung unter Umstanden auch darauf Riicksicht zu nehmen, d. h., es sind
Unsicherheitsintervalle anzugeben oder auch statt e i n e 5 Kostenwer
tes eine "Verteilungskurve".
Um die GOte der Prognose beurteilen zu konnen, ist ein laufender
V erg lei c h d e r pro 9 nos t i z i e r ten G r 0 13 e n mit den tat
sachlich angefallenen zu fordern. Abweichungen, die sich dabei er-
') Vgl. hierzu W. Kilger, Die Entstehung und Weiterentwicklung der Grenzplankostenrechnung
015 entscheidungsorientiertes System der Kostenrechnung, S. 107 If. in diesem Bond.
10 Vorwort und Anmerkungen des Herausgebers
geben, bedeuten etwas anderes als die Abweichungen im Rahmen der
Kostenkontrolle. Abweichungen der prognostizierten Werte von der
Wirklichkeit sind die Foige einer nicht vollstcndigen oder fehlerhaften
Voraussicht. Eine Analyse dieser Abweichungen mGBte zeigen, in wel
chen Punkten, hinsichtlich welcher Grundannahmen die Vorausschau
fehlerhaft war.
Die weitere Entwicklung und Ausgestaltung der Kostenrechnung wird
zu einem guten Teil von dieser dritten ihr zugedachten Aufgabe beein
f1uBt werden.
Zusammenfassung Zusammenfassend seien nochmals die d rei H a u pta u f gab e n
d e r K 0 s ten r e c h nun 9 nebeneinandergestellt, wie sie aus der
historischen Entwicklung sichtbar werden. Es sind:
<D die Erfassungs- und Verteilungsfunktion,
@ die Funktion der Oberwachung und laufenden Kontrolle der Kosten
wirtschaftlichkeit und
® die Prognosefunktion, die darin besteht, die fUr die betriebliche Pla-
nung erforderlichen Kostendaten zur VerfGgung zu stellen.
Es ist nicht beabsichtigt, mit dem hier vorgelegten Buch eine EinfUhrung
in die Kostenrechnung zu geben. Zwar werden in den einzelnen Auf
sctzen ouch die jeweils notwendigen Grundlagen dargestellt, im Mittel
punkt der Erorterungen stehen aber immer die Weiterentwicklung der
Kostenrechnung und die noch offenen Probleme. DaB dabei ouch jene
Hilfsmittel wie elektronische Datenverarbeitungsanlagen und Daten
banken, die von der DurchfUhrungsseite her neue, sehr wirkungsvolle
Moglichkeiten eroffnen, in die Betrachtung einzubeziehen sind, versteht
sich von selbst.
Aufbau des Buches Dos Buch enthclt in Teil A in systematischer Darstellung eine Reihe von
Aufsctzen, deren Thematik nachstehend kurz umrissen ist. Es folgen in
Teil B einige Fallstudien, in Teil C erlcuternde Fragen und Antworten
zu den Aufsctzen und in Teil D eine Zusammenstellung wichtiger kosten
rechnerischer Begriffe in lexikalischer Form.
Die Entwick Einen umfassenden und in sich geschlossenen Oberblick Gber die "Ent
lungsformen wicklungsformen der Plankostenrechnung", ausgehend vom Standard
der Plankosten
Cost-Accounting bis hin zur Grenzplankostenrechnung, vermittelt der an
rechnung
erster Stelle stehende Aufsatz gleichen Titels. Die GrGnde und AnstoBe
werden aufgezeigt, die die einzelnen Entwicklungsschritte auslosten:
Nachdem die Idee der Soll-Vorgabe geboren war, ergaben sich bei
der Umsetzung dieser Idee in praktisch anwendbare Methoden immer
neue Probleme, die nach einer befriedigenden Losung verlangten. Zum
Teil rGhrten die Probleme allerdings ouch daher, daB man mehr und
mehr Moglichkeiten soh, sich des Instrumentes der Soll-Vorgabe, der
Budgetierung und des Soll-Ist-Vergleiches nutzbringend zu bedienen.
Vorwort und Anmerkungen des Herausgebers 11
006 diese Entwicklung ouch heute noch nicht abgeschlossen ist, da6
sie insbesondere durch die BemOhungen, das Betriebsgeschehen opti
mal zu plan en, d. h. der Zielsetzung des Unternehmens entsprechend
zu gestalten, neue wesentliche Impulse erhalten hot, la6t z. B. der
Beitrag von Kilger "Die Entstehung und Weiterentwicklung der Grenz
plankostenrechnung als entscheidungsorientiertes System der Kosten
rechnung" erkennen.
"Wert" und Nicht immer sind es die am weitesten entwickelten Formen der Kosten
Kosten einer
rechnung, die sich in einem konkreten Folie als am gOnstigsten erwei
Kostenrechnung
sen. Den Aussagen eines Kostenrechnungssystems stehen die Kosten
dieses Systems gegenOber. Beide GroBen, der Wert der Aussagen und
die Kosten ihrer Gewinnung, mussen miteinander in Einklang gebracht
werden. Es ist darum wichtig, sich die Elemente, aus denen ein Kosten
rechnungssystem bestehen kann, und ihre Wirkungsweise in der Praxis
Standardkosten zu vergegenwCirtigen. FOr die Standardkostenrechnung ist dies in dem
rechnung und
Beitrag "Die Standardkostenrechnung als Ergebnis der Budgetierung
Budgetierung
in der Praxis und Basis des Soll-Ist-Kostenvergleichs" geschehen. Insbesondere soli
"die Verkettung der Standardkostenrechnung mit den Kostenbudgets
und der Kostenkontrolle der Abweichungen der 1st-Kosten von den
budgetierten Kosten erklCirt und diskutiert werden". An Hand von
Zahlenbeispielen wird die Anwendung beschrieben, und es werden die
Ergebnisse und die Erkenntnismoglichkeiten erortert.
Die Leistungs Von grundsCitzlicher Bedeutung fOr jedes Kostenrechnungssystem, das
erfassung im der Aufgabe der Wirtschaftlichkeitskontrolle dienen soli, ist eine zweck
Industriebetrieb
mCiBige und "richtige" Leistungserfassung. Die Probleme, die sich da
bei im Industriebetrieb ergeben konnen, und Losungsmoglichkeiten sind
in dem zweiten Aufsatz, "Leistungserfassung im Industriebetrieb", dar
gestellt und erertert. Wie ist der Leistungsbegriff zu definieren? Mit
Hilfe welcher MaBstCibe lassen sich Kosten und Leistungen in einer
Kostenstelle erfassen? Welche Probleme ergeben sich bei der Bezugs
grof3enwahl? Wie kennen die Leistungen der sekundCiren Kostenstellen
erfaf3t werden? Welche Gesichtspunkte sind bei der Bildung von
Kostenstellen zu beachten? Unter welchen Gesichtspunkten sind Lei
stungsmeBstelien zu errichten? Welche Abweichungsanalysen muf3 die
Leistungsmessung ermeglichen? Das sind einige der Fragen, die hier
behandelt werden.
Zur Weiterentwick In dem folgenden, bereits oben erwCihnten Aufsatz "Die Entstehung und
lung der Grenzplan
Weiterentwicklung der Grenzplankostenrechnung als entscheidungs
kostenrechnung
orientiertes System der Kostenrechnung" geht der Verfasser - nach
einer einfOhrenden Darstellung der Ist- und Normalkostenrechnung und
ihrer Vor- und Nachteile fOr die betriebliche Praxis - auf die verschie
denen Formen der Plankostenrechnung ein und zeigt, daB die Ergeb
nisse selbst der flexiblen Plankostenrechnung nicht zur Losung kurz-
