Die bilanzsteuerliche Behandlung des Finanzvermögens: Ein Gesamtüberblick auf betriebswirtschaftlicher Basis

634 Pages·1994·37.303 MB·German

by  Norbert Neu (auth.)

Norbert Neu
Die bilanzsteuerliehe Behandlung
des Finanzvermögens
Besteuerung der Unternehmung
Herausgeber: Prof. Dr. Gerd Rose
Band 1: Band 11:
Prof. Dr. Gerd Rose Dr. Jörg Bauer
Die Steuerbelastung der Unternehmung Grundlagen einer handels-und
steuerlichen Rechnungspolitik der
Band 2: Unternehmung
Dr. Erich May
Das Wirtschaftsgut Band 12:
Dr. Rolf Michels
Band 3: Steuerliche Wahlrechte
Dr. Karl Dieckmann
Steuerbilanzpolitik Band 13:
Prof. Dr. Matthias Lehmann
Band 4: Betriebsvermögen
Dr. Reinhold Höfer und Sonderbetriebsvermögen
Betriebliche Altersversorgung
Steuerliche und finanzielle Wirkungen Band 14:
Dr. Michael Kröner
Band 5: Verrechnungsbeschränkte Verluste
Dr. Manfred Eisenach im Ertragsteuerrecht
Entscheidungsorientierte
Steuerplanung Band 15:
Dr. Bernd Rabald
Band 6: Fremdbestimmte Steuerwirkungen
Dr. Werner Pieper und Personengesellschaftsverträge
Steuerliche Herstellungskosten
Band 16:
Band 7: Dr. Wolfgang Kessler
Dr. Heinz-JOrgen Tel kamp lYpologie der Betriebsaufspaltung
Betriebsstätte oder Tochtergesellschaft
im Ausland? Band 17:
Dr. Thomas Rödder
Band 8: Gestaltungssuche im Ertragsteuerrecht
Dr. GOnter Luckey
Steuerliche Gewinnrealisierung bei Band 18:
Umwandlung von Unternehmungen und Dr. Joachim Voß
Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter , UngewiBheit im Steuerrecht
Band 9: Band 19:
Dr. Hans Kurth Daniela Niepoth
Die Besteuerung des Mitunternehmens Renten und rentenähnliche
Leistungen im Einkommensteuerrecht
Band 10:
Dr. Guido Schulz Band 20:
Steuerberatungslehre Arnd Stollenwerk
in den Vereinigten Staaten von Amerika Beurteilungseinheit der
und der Bundesrepublik Deutschland ertragssteuerlichen Steuerbarkeit
Norbert Neu
Die bilanzsteuerliehe Behandlung
des Finanzvermögens
Ein Gesamtüberblick auf
betriebswirtschaftlicher Basis
GABLER
Die Deutsche Bibliothek - CIP-Einheitsaufnahme
Neu, Norbert:
Die bilanzsteuerliche Behandlung des Finanzvermögens:
ein Gesamtoberblick auf betriebswirtschaftlicher Basis
I Norbert Neu. -Wiesbaden: Gabler, 1994
(Besteuerung der Unternehmung; Bd.21)
Zugl.: Köln, Univ., Diss., 1993
ISBN-13: 978-3-409-15007-1 e-ISBN-13: 978-3-322-86741-4
001: 10.1007/978-3-322-86741-4
NE:GT
Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen der Verlagsgruppe Bertelsmann International.
© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1994
Lektorat: Claudia Splittgerber
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renbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu
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als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften.
ISBN-13: 978-3-409-15007-1
v
Geleitwort
Das hier vorgelegte Buch von, Dr. Norbert Neu befaßt sich mit einer Thematik, die
in vielen Einzelheiten schon Gegenstand betriebswirtschaftlicher und steuerrecht1i
eher Bilanzerörterungen sowie höchstrichterlicher Entscheidungen war, aber eine
geschlossene, auf eigenständiger Konzeption beruhende Gesamtdarstellung noch
nicht erfahren hatte. Diese gelingt dem Verfasser nun unter Verarbeitung von
mehr als 1000 Schrifttumsquellen und mehr als 400 Judikaten. .
Nach einer Einführung, die dem Leser die besondere (freilich nicht ausschließli
che) Kompetenz der Betriebswirtschaftslehre für die Bearbeitung bilanzsteuerlicher
Fragen verdeutlicht, wird aus finanzwirtschaftlicher und kostentheoretischer Sicht
das Finanzvermögen betriebswirtschaftlich abgegrenzt und unter Zugrundelegung
dreier Analyseebenen beeindruckend sorgf"altig klassifiziert. Auf dieser, dem theo
retischen Stand der Diskussion in der Betriebswirtschaftslehre voll entsprechenden
Basis entwickelt Norbert Neu dann die Bilanzierung des Finanzvermögens dem
Grunde und der Höhe nach im einzelnen. Er geht dabei von den Aktivierungs
grundsätzen in Handels- und Steuerbilanz aus, prüft die Wirtschaftsguteigenschaft
von Finanzierungtiteln und widmet sich - was auch von besonderem praktischen
Nutzen ist - der Entstehung und dem Untergang solcher Wirtschaftsgüter. Behan
delt werden die subjektive Zurechnung von Finanzierungtiteln, u.a. für Treuhand
verhältnisse, Factoring und Forfaitierung, Nießbrauch sowie Wertpapierpensions
und Wertpapierleihgeschäfte, ferner die Zugehörigkeit von Finanzierungstiteln
zum Betriebsvermögen sowohl bei Einzelunternehmungen als auch Personengesell
schaften und Kapitalgesellschaften. Aus den Grundlagen heraus erfolgt die Ablei
tung der Bewertungsmaßstäbe und der daraus resultierenden Wertansatzentschei
dungen für die Objekte des Finanzvermögens im einzelnen, wobei der Verfasser
auch schwierigsten Problemen nicht ausweicht. Kein erkenntnisförderlicher Ge
sichtspunkt ist unberücksichtigt geblieben. Die Transparenz der - ohnehin in sehr
guter wissenschaftlicher und dennoch flüssiger Sprache verfaßten - Darlegungen
konnte durch zahlreiche informative Abbildungen (Tabellen, Übersichten) noch
gesteigert werden.
Der Verfasser des Buches verbirgt in den Diskussionen mit Ansichten des Schrift
tums seinen eigenen Standpunkt nicht, stellt aber die Gegenmeinungen, die er kri
tisiert, deutlich und fair heraus. Seine Argumentationen beeindrucken durch die
kreative Verknüpfung von "rein betriebswirtschaftlichen" und "bilanzorientierten"
Aspekten.
VI
Ich bin davon überzeugt, daß das Buch mindestens dreierlei bewirken wird: Es
wird erstens wesentlich zur Weiterentwicklung von Grundsätzen der Bilanzierung
des Finanzvermögens beitragen; zweitens wird es künftige Überlegungen in der
Diskussion davor bewahren, sich zu sehr auf bloße Bilanzgesichtspunkte konzen~
trierte, d.h. betriebswirtschaftllch-finanzwirtschaftliche Gegebenheiten nicht aus
reichend zur Kenntnis nehmende Argumente zu stützen; es wird drittens aber auch
in einer Fülle von Einzelfragen bei praktischen Problemlösungen hilfreich sein.
Deshalb bin ich glücklich, diesen wertvollen Beitrag zur Betriebswirtschaftlichen
Steuerlehre und zum Steuerrecht als Band 21 meiner Schriftenreihe der Öffentlich
keit zugänglich machen zu können.
GERDROSE
VII
Vorwort
Das Finanzvermögen stellt eine Vermögenskategorie dar, die in dieser
Abgrenzung dem Bilanzrecht unbekannt ist. Der Betriebswirtschaftslehre ist der
Terminus jedoch durchaus geläufig: Seine Bestandteile stellen als "Finanzierungs
titel" bezeichnete Nominalgüter dar, die aus Sicht des Titelinhabers erwartete
zukünftige Einzahlungen, aus Sicht des Titelemittenten erwartete zukünftige Aus
zahlungen darstellen. Da die Analyse von Zahlungsströmen zu den ureigensten
Aufgaben der Ökonomie gehört, erscheint die Untersuchung reizvoll, in welchem
Umfang betriebswirtschaftlich gleich strukturierte Sachverhalte auch bilanzsteuer
lieh gleich abgebildet werden können.
Diese Arbeit entstand während meiner Tätigkeit als wissenschaftlicher Mitarbeiter
am Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Betriebswirtschaftliche
Steuerlehre der Universität zu Köln. Meinem Doktorvater, Herrn Prof. Dr. Dr.
h.c. Gerd Rose, danke ich herzlich für seine fachliche und persönliche Unterstüt
zung. Mein Dank gilt auch Herrn Prof. Dr. Norbert Herzig für die Übernahme
des Korreferats.
Besonders bedanken möchte ich mich schließlich bei meiner Frau Andrea, die für
die mit der Dissertationserstellung verbundenen Einschränkungen der gemeinsa
men persönlichen Freizeit großes Verständnis aufgebracht hat. Sie hat überdies er
hebliche Teile der Manuskripte und Überarbeitungen mit Ausdauer und Gründ
lichkeit geschrieben sowie redaktionell überarbeitet.
NORBERTNEU
IX
INHALTSÜBERSICHT
1. TEIL : EINFÜHRUNG 1
1. Kapitel: Problemstellung 1
2. Kapitel: Besteuerung, Bilanzierung und Betriebswirtschaftslehre
(Betriebswirtschaftliche Steuerlehre) 8
3. Kapitel: Gang der Untersuchung 31
2. TEIL : DAS FINANZVERMÖGEN AUS BETRIEBSWIRTSCHAFT·
LICBER SICHT 32
1. Kapitel: Betriebswirtschaftliche Abgrenzung und Charakterisierung
des Finanzvermögens 32
2. Kapitel: Betriebswirtschaftliche Analyse und Systematisierung
des Finanzvermögens 43
3. Kapitel: Betriebswirtschaftliche Bewertung und Bepreisung
des Finanzvermögens 97
3. TEIL : DAS FINANZVERMÖGEN AUS BILANZSTEUERLICBER
SICHT 154
1. Kapitel: Die Bilanzierung des Finanzvermögens dem Grunde nach 154
2. Kapitel: Die Bilanzierung des Finanzvermögens der Höhe nach 333
4. TEIL : SCHLUSSBEMERKUNGEN 519
x
~TSVERZEIC~S
Seite
Abkürzungsverzeichnis XXVIII
xxxv
Symbolverzeichnis
1. TEIL : EINFÜHRUNG 1
1. Kapitel: Problemstellung 1
§ 1: Darstellung und Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands 1
I. Darstellung des Untersuchungsgegenstands 1
11. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands 4
§ 2: Die Bedeutung des Finanzvermögens in der Steuerbilanz 5
2. Kapitel: Besteuerung, Bilanzierung und Betriebswirtschaftslehre
(Betriebswirtschaftliehe Steuerlehre) 8
§ 1: Besteuerung und Bilanzierung 8
I. Leistungsrahigkeitsprinzip und Einkünftedualismus 8
11. Die Steuerbilanz als modifizierte Reinvermögenszugangs
rechnung zur Messung der wirtschaftlichen Leistungs-
fähigkeit 9
A. Rechnungslegungszwecke und GoB-System 10
B. GoB-System und steuerliche Gewinnermittlung 14
XI
§2 : Die Aufgabe der Betriebswirtschaftslehre (Betriebswirtschaftlichen
Steuerlehre) bei der Ermittlung des steuerlichen Reinvermögens-
zuwachses 17
I. Systematik 17
A. Grundeinstellungen der Betriebswirtschaftslehre zum
Bilanzrecht 17
B. Die Hauptaufgabengebiete der Betriebswirtschaftlichen
Steuerlehre und das Bilanzsteuerrecht 19
C. Kompatibilitäten und Inkompatibilitäten von Grundein-
stellungen der Betriebswirtschaftslehre und Hauptauf-
gabengebieten der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 22
11. Die Aufgabe der Betriebswirtschaftslehre bei der
Lösung bilanzsteuerrechtlicher Probleme 24
A. Die Bedeutung betriebswirtschaftlicher Erkenntnisse
im Bilanzsteuerrecht im allgemeinen 24
B. Die Bedeutung betriebswirtschaftlicher Erkenntnisse
'für die steuerliche Bilanzierung des Finanzvermögens
im besonderen 27
m.
Einordnung des Themas 29
3. Kapitel: Gang der Untersuchung 31