Boîte à outils pour faire face aux difficultés liées au manque de comparables dans les analyses de

249 Pages·2017·2.88 MB·French

Plateforme de collaboration
sur les questions fiscales

Boîte à outils pour faire face aux difficultés
liées au manque de comparables dans les
analyses de prix de transfert

Incluant un rapport complémentaire :
Combler le manque d’informations sur les prix
des minéraux vendus sous une forme intermédiaire

Fonds monétaire international (FMI)
Groupe de la Banque mondiale (GBM)
Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE)
Organisation des Nations Unies (ONU)

0
Cette boîte à outils a été élaboré dans le cadre de la Plateforme de collaboration sur les
questions fiscales, sous la responsabilité des Secrétariats et du personnel des quatre
Organisations mandatées. Il reflète un large consensus parmi les représentants de ces
Organisations mais ne doit pas être considéré comme l’expression officielle des points de vue de
ces Organisations ou de leurs pays membres.
Ce document a été enrichi à partir des observations que des représentants des pays, des
organisations de la société civile, des entreprises et des citoyens ont formulées lors d’une
consultation publique lancée entre janvier et avril 2017. Les partenaires réunis au sein de la
Plateforme de collaboration sur les questions fiscales tiennent à remercier l’ensemble des
participants qui ont répondu à cette consultation.
Table des matières
Acronymes ............................................................................................................................. 10
Boîte à outils pour faire face aux difficultés liées au manque de comparables dans les
analyses de prix de transfert ................................................................................................ 11
Synthèse ................................................................................................................................. 12
PARTIE I : INTRODUCTION – RÉSOUDRE LES DIFFICULTÉS DE RÉALISATION DES
ANALYSES DE COMPARABILITÉ ........................................................................................... 15
PARTIE II : PROBLÈMES POSÉS PAR UNE ANALYSE DE COMPARABILITÉ ....................... 20

1. Remarques préliminaires ................................................................................................................................. 20
2. Analyse de comparabilité – Délimitation de la transaction ................................................................ 21
2.1 Analyse d’ensemble des circonstances propres au contribuable ............................................. 22
2.2 Délimitation exacte de la transaction contrôlée effective – Importance des
caractéristiques économiquement significatives ................................................................................... 22
2.3 Examen initial des sources éventuelles de comparables internes et des sources
d’informations sur les comparables externes ....................................................................................... 26
2.4 Sélection de la méthode de prix de transfert la plus appropriée .............................................. 26
3. Données pertinentes pour les analyses de comparabilité .................................................................. 37
3.1 Rôle des données .......................................................................................................................................... 37
3.2 Sources de données comparables potentielles et types de données caractéristiques
utilisées .................................................................................................................................................................... 37
3.3 Bases de données commerciales ............................................................................................................ 38
3.4 Identification de comparables potentiels ........................................................................................... 43
4. Optimiser l’utilisation des données disponibles ..................................................................................... 48
4.1 Autres sources d’information .................................................................................................................. 48
4.2 Sélection élargie des données ................................................................................................................. 51
5. Détermination et réalisation d’ajustements de comparabilité éventuels .................................... 52
5.1 Généralités....................................................................................................................................................... 52
5.2 Ajustements du fonds de roulement .................................................................................................... 53
5.3 Ajustements au titre de différences comptables ............................................................................. 56
5.4 Autres ajustements ...................................................................................................................................... 56
3
5.5 Gérer l’absence de comparables (locaux)........................................................................................... 61
6. Interprétation et utilisation des données recueillies, détermination de la rémunération de
pleine concurrence. .................................................................................................................................................. 65
6.1 Intervalle de pleine concurrence ........................................................................................................... 66
6.2 Approches statistiques ............................................................................................................................... 66
6.3 Détermination d’un intervalle de pleine concurrence ou d’un point à partir d’un résultat
potentiellement comparable ........................................................................................................................... 67
6.4 Approches par composantes.................................................................................................................... 68
PA7R. TRIéEs uIImI é: ..A...P...P...R....O...C...H....E..S... ...D....E.. ...L...’.A...P...P...L...I.C...A....T...I.O....N.... ..D....E... ...P...R...I.N....C...I..P...E..S... ...I.N....T...E...R...N....A...T...I.O....N....A...L...E..M.....E..N 70T
RECONNUS EN L’ABSENCE DE COMPARABLES ................................................................. 71

1. Introduction ........................................................................................................................................................... 71
2. Approches visant à accroître la disponibilité des données comparables de sources
primaires ...................................................................................................................................................................... 72
3. Approches axées sur la conformité au principe de pleine concurrence d’une transaction .. 73
3.1. Critère des bénéfices perçus ................................................................................................................... 74
4. Régimes de protection, marges fixes et autres approches normatives ....................................... 74
4.1 Régimes de protection applicables aux prix de transfert ............................................................ 75
4.2 Régimes de protection applicables à un processus de prix de transfert ............................... 81
4.3 Autres règles normatives .......................................................................................................................... 81
5. Méthode transactionnelle de partage de bénéfices ............................................................................... 83
6. Techniques d’évaluation ................................................................................................................................... 83
7. Accords préalables en matière de prix de transfert et autres approches de discipline fiscale
coopérative .................................................................................................................................................................. 84
8. Mesures de lutte contre l’évasion fiscale et autres mesures de protection de la base
PAdR’iTmIEp osIVit i:o nR ..É..S...U....M....É...,. ...C...O....N...C...L...U...S...I..O...N....S... ...E..T... ...R...E...C...O...M.....M.....A...N....D...A....T...I.O....N....S.. ...D....E.. ...P...O....U...R...S...U....I.T...E... ..D.. 8E6S
TRAVAUX ............................................................................................................................... 88

1. Résumé ..................................................................................................................................................................... 88
2. Conclusions ............................................................................................................................................................. 89
2.1. Régimes de protection ............................................................................................................................... 89
4
2.2. Données à la disposition des administrations fiscales ................................................................. 89
2.3. Cadre de sélection et d’application de la méthode la plus appropriée.................................. 89
ÉT3U. DREecSo DmEm CaAndSat .i.o..n..s.. .d..e.. p..o..u..r..s..u..i.t.e.. d..e..s.. .t.r.a..v..a..u..x... ........................................................................................................................................................... 9930

Étude de cas 1 : Charbon thermique ................................................................................................................. 93
Étude de cas 1A :Charbon thermique ............................................................................................................... 97
Étude de cas 1B :Charbon thermique ............................................................................................................. 101
Étude de cas 2 : Construction ............................................................................................................................ 105
AnÉntuexdee d1e . .c.a..s.. .3.. :. .P..r..o..d..u..c.t..i.o..n.. e..t.. v..e..n..t.e.. .d..’.o..r. ................................................................................................................................................................................. 111037

AnQnueexseti o2n .n..a..i.r..e. .:. .a..n..a..l.y.s..e.. .f.o..n..c.t..i.o..n..n..e.l.l.e.. ............................................................................................................................................................................................. 112113

AnCnaetéxgeo 3ri s..a..t.i.o..n.. .e..n.. f..o..n..c.t.i.o..n.. .d..e..s.. m...o..d..è..l.e..s.. é..c..o..n..o..m...i.q..u..e..s. .c..l.a.s..s.i..q.u...e.s.. ........................................................................................... .1 12221

Exemples de bases de données commerciales utilisées pour les analyses relatives aux prix de
Antnraenxsefe 4r t. ................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 112252

Pays ayant des données disponibles sur des comparables potentiels satisfaisant à l’exigence
Anmnienxime a5l e.. .d..’.a.p..p..l.i.c..a..t.i.o..n.. .d..u.. .p..r.i.n..c..i.p..e.. .d..e.. p..l.e..i.n..e.. .c.o..n..c..u..r..r.e..n..c..e... ............................................................................................................. .1 12275

AnNnoemxeen 6c l.a..t.u..r..e.s.. .t.y..p..e..s. .l.e..s.. p..l.u..s.. .c.o..u..r..a..n..t.e..s. .................................................................................................................................................................................. .1 12287

AnEnxeexmep 7le .s. .d..’.a..u..t.r..e.s.. .t.y..p..e..s. .d..e.. .n..o..m...e.n..c..l.a..t.u..r..e.s.. ........................................................................................................................................................................ 112298

AnCnreitxèere 8s .d..’i.n..d..é..p..e..n..d..a..n..c..e... ...................................................................................................................................................................................................................................... 113219

Facteurs à prendre en compte lors de l’examen d’un processus de recherche de comparables
An .n...e...x...e.. ..9.. ...................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 113331

5
AnEnxeexmep 1le0 d ..’a..j.u..s..t.e..m...e..n..t. .d..u.. .f.o..n..d..s. .d..e.. .r.o..u..l.e..m...e..n..t. ............................................................................................................................................................... 113363

AnEnxeexmep 1le1 d ..’a..j.u..s..t.e..m...e..n..t. .a..u.. t..i.t.r.e.. .d..’.é..c.a..r.t..s. .c..o..m...p..t.a..b..l.e..s. ........................................................................................................................................... .1 13376

La validité des données non ajustées issues de marchés étrangers est limitée selon les
Anénléemxee n1t2s e..m...p..i.r..i.q..u..e..s. .d..i.s..p..o..n..i.b..l.e.s.. .......................................................................................................................................................................................................... .1 14357

AnEnxeexmep 1le3s .d..’.a..j.u..s.t..e.m...e..n..t.s.. .a..u.. t..i.t.r..e. .d..u.. .r.i.s..q..u..e.. .p..a..y.s.. ....................................................................................................................................................... .1 14485

AnFnoerxmeu 1le4s .p..o..u..r. .u..n..e.. .a..p..p..r.o..c..h..e.. e..n.. .d..e..u..x.. é..t.a..p..e..s.. d...u.. r..i.s.q..u..e.. .p..a..y..s... ...................................................................................................... .1 15408

AnInnteexrev a1ll5e .i.n..t..e.r..q..u..a..r.t.i.l.e.. ............................................................................................................................................................................................................................................... .1 15510

AnRnaetixoes 1fi6n a..n..c.i.e..r..s. .e..t. .a..c.r..o..n..y..m...e..s. ................................................................................................................................................................................................................... .1 15521

AnAnberxéev i1at7io ..n..s. .f.r..é..q.u...e.n..t..e.s.. ........................................................................................................................................................................................................................................... 115532

AnRnaetixoes 1re8l a..t.i.f.s.. .a.u...x. .f.o..n..c..t.i.o..n..s.., .a..u..x.. .a.c..t.i.f.s.. .e..t. .a.u..x.. .r.i.s..q..u..e..s. .................................................................................................................................... .1 15543

Exemple de texte législatif ou réglementaire définissant un régime de protection pour des
opérations internationales englobant des activités de production de base qui présentent peu
Andnee rxiseq 1u9e s. ............................................................................................................................................................................................................................................................................................. .1 15564

Pratiques nationales en matière de régimes de protection pour les activités à faible valeur
Réafjéoruetnéece ...s.. ................................................................................................................................................................................................................................................................................................ 115596
Rapport complémentaire Combler le manque d’informations sur les prix des
minéraux vendus sous une forme intermédiaire ............................................................. 163
SYNTHÈSE ............................................................................................................................ 165
INTRODUCTION................................................................................................................... 167

6
Mobilisation des ressources intérieures du secteur extractif .............................................................. 167
MÉPTlaHnO dDu Ed oPcOumURen Ct .O...M.....P...R...E...N...D....R...E... .L..E... .S...E...C...T..E...U....R... .E...X...T...R...A...C...T...I.F... ........................................................................................................... .1 17710

Introduction .............................................................................................................................................................. 171
PRDOéBtaLiÈl MdeE lSa mPétLhUoSd e ..G...É...N...É...R...A...U....X... .....E..N....T...O....U...R...A....N...T... .....L..A.... ....T...A...R....I.F...I.C...A....T..I..O....N... .....D....E..S... ....P...R...O....D....U. 1I7T2S
MINÉRAUX ........................................................................................................................... 178

Mise en regard des prix utilisés aux fins de l’impôt sur les bénéfices des sociétés et du calcul
des redevances......................................................................................................................................................... 178
Contrats d’approvisionnement à long terme .............................................................................................. 179
ÉTPUrDixE fSix DésE d CaAnsS lDesE c PonRtOraDtsU àIT loSn Mg tIeNrÉmReA ..U...X... ................................................................................................................................................................... . 118843
Étude de cas : Le cuivre ....................................................................................................... 186

Production minière et principaux produits ................................................................................................ 187
Extraction du minerai de cuivre ....................................................................................................................... 187
Pratiques en matière de prix............................................................................................................................. 190
Tarification et état du marché du concentré de cuivre ...................................................................... 190
Composantes d’un contrat ............................................................................................................................. 191
Blisters et anodes de cuivre ........................................................................................................................... 194
Cathodes de cuivre affiné ............................................................................................................................... 194
Informations complémentaires Cuivre : éléments généralement associés à des pénalités
Étud e de cas : Le fer .......................1..9..6.. ............................................................................... 197

Production minière et principaux produits ................................................................................................ 198
Extraction du minerai de fer .............................................................................................................................. 198
Pratiques en matière de prix .............................................................................................................................. 201
Éléments de tarification intervenant dans les transactions des produits issus du minerai de
fer.............................................................................................................................................................................. 201
Prix de référence du minerai de fer ............................................................................................................ 202
Dispositions des contrats ............................................................................................................................... 202
7
Ajustements du prix en fonction de la forme du produit .................................................................. 204
Pénalités et déductions – Impuretés .......................................................................................................... 204
Autres facteurs influant sur les prix ............................................................................................................... 205
Ajustements en fonction de la destination des produits et de la date de livraison ................ 205
Durée des contrats (au comptant et à terme) ........................................................................................ 206
Informations complémentaires ........................................................................................................................ 207
Minerai de fer – Principales impuretés ..................................................................................................... 207
ÉtudPer doceé cdaéss s: iLdeé rcuhragribquoens .t..h..e...r..m....i..q...u...e.. ........................................................................................................................................................................................... 2 20087

Production minière et principaux produits charbonniers .................................................................... 209
Extraction du charbon thermique ................................................................................................................... 210
Utilisations et marchés du charbon thermique .......................................................................................... 211
Marchés et commerce du charbon thermique ............................................................................................ 211
Contexte économique ....................................................................................................................................... 211
Commerce du charbon ..................................................................................................................................... 212
Tarification et contrats ......................................................................................................................................... 213
Besoins des clients............................................................................................................................................. 213
Contenu énergétique et qualité .................................................................................................................... 213
Indices de prix ..................................................................................................................................................... 214
Humidité ................................................................................................................................................................ 215
Impuretés .............................................................................................................................................................. 215
Autres facteurs .................................................................................................................................................... 216
Durée des contrats ............................................................................................................................................ 216
Informations complémentaires : Unités de mesure et expressions couramment utilisées
Étuddanes d lees c caosn :t rLa’tosr .........................2..1..7.. ................................................................................ 218

Production minière et principaux produits ................................................................................................. 219
Extraction du minerai aurifère ......................................................................................................................... 220
Pratiques en matière de prix .............................................................................................................................. 223
8
Principaux produits issus du minerai d’or ............................................................................................ 223
Métaux payables et prix de référence ....................................................................................................... 224
Ajustement des prix et coûts d’affinage .................................................................................................... 224
INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES .......................................................................................................... 227
Unités de mesure utilisées dans le négoce de l’or ................................................................................ 227
Commerce de gros ............................................................................................................................................. 227
Exemple de document de « résultat » établi par une affinerie ........................................................ 228
CONSCwLaUpSsI O« NLoSc oE T» .P...O....S..S...I..B...L..E...S... .T...R...A...V...A....U...X... ..C...O...M.....P...L..É...M.....E..N....T...A...I..R...E...S.. ........................................................................................ .2 22298
ANNEXE 1 – COMPLÉMENT D’INFORMATION SUR LE SECTEUR EXTRACTIF ET BIBLIOGRAPHIE DU
RAPPORT ................................................................................................................................ 231

Informations complémentaires sur le secteur extractif ......................................................................... 231
Mélanger la production de mines ................................................................................................................ 231
Principales conditions internationales de vente (CIV/Incoterms) ............................................... 231
Concepts clés de transport ............................................................................................................................. 232
Paiement ..................................................................................................................................................................... 233
ANRNéEféXrEe 2n c–e Ss O...U...R..C...E..S.. .D...E..S.. .D...O...N...N...É..E...S.. .S..U...R... .L..E..S.. .T..R...A...N...S..A...C..T...I.O...N...S.. .P...O...U...R.. .C...H...A...Q...U...E.. .É..T..U...D...E.. .D...E.. .C...A..S... ...................... 2 23394

Sources des informations et des données .................................................................................................... 239
CUIVRE ................................................................................................................................................................... 239
OR ............................................................................................................................................................................. 242
MChinaerrbaoi nd et hfeerr .m....i..q..u...e.......................................................................................................................................... 243
....................................................................................................................................... 247
9
Acronymes

ATAF Forum sur l’Administration fiscale africaine
BEPS Érosion de la base d’imposition et transfert de bénéfices
FMI Fonds monétaire international
EMN Entreprise multinationale
GBM Groupe de la Banque mondiale
OCDE Organisation de Coopération et de Développement Économiques
10