Bank- und Sparkassenbuchhaltung in der Praxis: Praktische Buchungs- und Abschlußfälle der Kreditinstitute

201 Pages·1959·6.15 MB·German

by  Dipl.-Kfm. Dr. Hans Theodor Pfälzer (auth.)

Dr. Pfälzer: Bank- und SparkassenbudJhaltung in der Praxis
Dipl.-Kfm. Dr. Hans Theodor Pfälzer
Bank- und
Sparkassenbuchhaltung
in der Praxis
Praktische Buchungs- und Abschlu~fälle
der Kreditinstitute
Befriebswirfschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler, Wiesbaden
ISBN 978-3-663-00423-3 ISBN 978-3-663-02336-4 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-663-02336-4
Verlags-Nr.433
Copyright 1959 by Betriebswlrtschaftllcher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH. Wiesbaden
Softcover reprint of the hardcover 1st edition 1959
Vorwort
Die Buchhaltung ist in den Geld- und Kreditinstituten weit mehr noch als in
allen anderen Unternehmungen "Herz und Seele" des Betriebes. Bei den
Banken sind etwa 5/0 aller Arbeiten direkte oder indirekte Buchhaltungs
arbeiten, davon wieder etwa 3/4 Kontokorrentbuchungen bzw. Buchungen
auf den persönlichen Konten der Kunden. Wie der Autofahrer vollkommen
mit seinem Fahrzeug vertraut sein muß, um sich und andere nicht aufs
äußerste zu gefährden, so muß der Bankkaufmann aller Stufen mit der
Bankbuchhaltung aufs beste vertraut sein, um in der Praxis zu bestehen.
Das vorliegende Buch will ein Führer durch die Hauptgebiete moderner
Bank- und Sparkassenbuchhaltung sein. Es ist aus der langjährigen Bank
betriebs- und Betriebsschulungs-Praxis des Verfassers entstanden und in
erster Linie für die Praxis geschrieben. Aber auch der Nachwuchs kann das
Buch mit Nutzen gebrauchen; denn es behandelt alle Einzelgebiete in
organischem Zusammenhang systematisch und grundlegend. Jedem Abschnitt
sind Obungsbeispiele mit Lösungen angefügt. Ein besonderes Kapitel enthält
ausgewählte tJbungen für Bankbuchhaltungsprüfungen sowie die z. Z. gelten
den Kontenrahmen und Bilanzschemata.
Allen Persönlichkeiten, die die Herausgabe mit Unterlagen und Auskünften
unterstützten, sei auch an dieser Stelle verbindlich gedankt. Für Verbesse
rungsanregungen ist der Verfasser stets dankbar.
Möge diese Schrift dazu beitragen, das buchhalterische Arbeiten und Den
ken in unseren Kreditinstituten zu fördern.
Verfasser und Verlag
Inhaltsverzeichnis
Seite
I. Einführung in System und Bücheraufbau der Bankbuchhaltung 11
1. Einführung in die Buchhaltung der Kreditinstitute . 11
2. Bank- und Handelsbetriebs-Buchführung 12
3. Das Inventar - das Fundament der Bankbilanz und der
Bankbuchführung 14
4. Die Bankbilanz: Ausgang und Ende der Bankbuchführung . 17
5. Konten- und Bücheraufbau, Bankbuchhaltungssysteme und
Maschinenbuchhaltung 19
6. Eröffnung und Abschluß der Hauptbuchkonten . 22
7. Die Verbuchung von Aufwendungen und Erträgen. 24
8. Gemischte Konten oder reine Bestands-und Erfolgskonten? 25
9. Skontren, Neben- und Hilfsbücher . 29
ß. Die Verbuchung der Einlagegeschäfte (Passivgeschäfte) der
Banken 32
1. Die Kontokorrentbuchhaltung der Bankbetriebe
(Allgemeines) 32
2. Kontokorrent- und Kontokorrentabschlußbuchungen 34
3. Das "Konto pro Diverse" . 36
4. Die Verbuchung von Spareinlagen und befristeten Depo-
siteneinlagen . 38
5. Die Verbuchung "aufgenommener Gelder" und "eigener
Akzepte" . 40
m.
Die Verbuchung der Zahlungsverkehrs- und Inkasso-
geschäfte der Banken 43
1. Kassen-Buchhaltung und Kassenbuchungen . 43
2. Die Buchungen des bargeldlosen Zahlungsverkehrs . 46
3. Die Verbuchung von Inkassowechseln, Inkassoschecks und
Domizilwechseln . 48
4. Die Verbuchung von Rückwechseln (Protestwechseln) und
Rückschecks . 52
5. Die Verbuchung von Akkreditiven und Einzugs-Dokumenten 53
7
Seite
6. Die Verbuchung von Sorten, Devisen und Außenhandels-
dokumenten . 56
7. Die Verbuchung von Zins-und Dividendenscheinen (Kupon-
inkasso) 58
IV. Die Verbuchung der Kreditgeschäfte (Aktivgeschäfte) der
Banken 62
1. Die Kontokorrentkredit-Buchungen . 62
2. Die Verbuchung von Diskont-Wechselkrediten 64
3. Die Verbuchung von Mobilisierungswechseln 69
4. Die Verbuchung eigener Ziehungen der Banken
(Debitoren-Akzepte) . 72
5. Die Verbuchung von Akzept- und Rembourskrediten im
Auslandsgeschäft 74
6. Die Verbuchung von Lombardkreditgeschäften . 76
7. Die Verbuchung von Bürgschaftskrediten (Avalkrediten) 78
8. Die Verbuchung durchlaufender Kredite 81
9. Die Verbuchung von langfristigen Darlehen, insbesondere
von Hypotheken- und Kommunaldarlehen . 84
V. Die Verbuchung der Wertpapiergeschäfte (Effektengeschäfte) 89
1. Wie werden Wertpapier-Kommissionsgeschäfte verbucht? 89
2. Wie verbucht die Bank Wertpapier-Eigengeschäfte? 94
3. Die Verbuchung von Wertpapier-Emissions-, Konsortial-
und Gründungskreditgeschäften . 98
4. Die Depotbuchhaltung 101
VI. Erfolgsrechnung und Erfolgsrechnungs-Korrekturbuchungen
(Vorabschlußbuchungen) . 104
1. Die Erfolgsrechnung in der Bankbuchhaltung
(Allgemeines) 104
2. Die Verbuchung von Zinsen 106
3. Die Verbuchung von Provisionen und Gebühren 109
4. Die Verbuchung der Betriebskosten (Allgemeines) . 112
5. Die Verbuchung persönlicher Betriebskosten 114
6. Die Verbuchung der Sachkosten, insbesondere der Raum-
kosten 116
7. Die Verbuchung von Steueraufwendungen 119
8. Die Verbuchung von Abschreibungen und die Bewertung
der Aktiva 121
8
Seite
9. Die Buchungen auf den Anlagekonten . 123
10. Sollen Banken eine besondere Anlagenbuchhaltung für
Gebäude und Einrichtung führen? . 126
11. Die Verbuchung von zweifelhaften und uneinbringlichen
Forderungen (Wertberichtigungen) beim Abschluß. 128
12. Die Verbuchung von Rückstellungen 130
13. Die Verbuchung von Rücklagen. 132
14. Die Verbuchung der Rechnungsabgrenzungen 135
VII. Der Kontenabschluß und die Aufstelhing der Schluß-Bilanz
sowie der Gewinn- und Verlustrechnung . 138
1. Allgemeines . 138
2. Kontenzusammenhang und Abschluß im Schaubild . 140
3. Kontenabschluß und Abschlußübersicht . 142
4. Die Gewinn- und Verlustrechnung . 144
5. Abschluß des Privatbankiers (Einzelunternehmung) . 147
6. Abschluß der Bank-OHG 149
7. Abschluß der Bank-Kommanditgesellschaft 151
8. Abschluß der Bank-GmbH . 154
9. Abschluß der Aktienbank 156
10. Abschluß der Kreditgenossenschaft 159
VIII. Besondere Buchungen bei Kreditinstituten 162
1. Zweigstellenbuchhaltung bei Kreditinstituten 162
2. Besonderheiten der Sparkassen-Buchhaltung 165
IX. Systematische Bankbuchhaltungs-Geschäftsgänge 168
1. Die Bankbuchhaltung in Bankprüfungen (Allgemeines) . 168
2. Die Bankbuchhaltung in der Lehrabschlußprüfung
im besonderen 175
Anhang
1. Bilanzschema einer allgemeinen Kreditbank (Geschäfts-
bank) AG . 181
2. Bilanzschema einer Hypothekenbank AG 187
3. Bilanzschema einer öffentlichen Sparkasse 195
4. Bilanzschema einer Genossenschaftsbank 201
5. Kontenrahmen (Kontenplan) für öffentliche Sparkassen 207
6. Kontenrahmen für Volksbanken (gewerbliche Kreditgenos-
senschaften) . 208
9
I. Einführung in System
und Bücheraufbau der Bankbuchhaltung
1. Einführung in die Buchhaltung der Kredltlnsflfute
(Aufgaben der Bankbuchhaltung und allgemeine gesetzliche Vor-
schrüten über die Buchhaltung)
Die Bankbuchhaltung ist, wie die Buchhaltung eines jeden Betriebes,
der wichtigste Teil des b e tri e b li ehe n Re eh nun g s -
wes e n s; auf ihr beruhen die anderen Teile, die Selbstkostenrech
nung und die Betriebsstatistik nebst Planungsrechnung.
Die Buchhaltung zeichnet laufend s y s t e m a t i s c h und z e i t -
li c h g e 0 r d n eta 1I e G e s c h ä ft s vor g ä n g e auf, d. h. die
wer t m ä ß i gen Veränderungen des Vermögens, der Schulden
und des Eigenkapitals der Unternehmung. In bestimmten Zeit
abschnitten (jährlich, monatlich usw.) wird der augenblickliche Stand
des Ver m ö gen s, der Schulden und des Kapitals ermittelt,
ebenso der Ge s c h ä f t s e r f 0 1 g. Die Ermittlung des Geschäfts
erfolges ist möglich im einfachsten Falle durch Vergleich des
Anfangskapitals mit dem Endkapital. In der Ban k b u c h h a 1-
tun g , die sogenannte d 0 p p e 1 t e B u c h hai tun g ist, d. h. wo
jedem Eingang ein Ausgang, ggf. als Aufwand oder Erfolg gegen
übersteht, werden auch die einzelnen Aufwendungen und Erträge
laufend aufgezeichnet (z. B. für Barzahlung der Lichtrechnung = Ge
schäftskosten-Eingang oder Soll, Kassen-Ausgang oder Haben; Pro
visionseinzahlung an unserer Kasse = Kassen-Eingang oder Soll,
Provisionsausgang oder Haben).
Die Bankbuchhaltung dient somit folgenden b e tri e b 1 ich e n
Notwendigkeiten:
1. sie gibt genauen übe r bl i c k über die betrieblichen Wert
bewegungen (Umsatz) und über den Stand des Vermögens und
der Schulden;
2. sie ermittelt den Be tri e b s e r f 0 1 g (Gewinn oder Verlust)
für bestimmte Zeitabschnitte (Jahre, Monate usw.);
3. sie hält die innere 0 r d nun g des B e tri e b e saufrecht
und ermöglicht Kontrollen;
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4. sie dient der Sei b s t k 0 s t e n r e c h nun g (Kalkulation),
S tat ist i kund PI a nun g (Vorschaurechnung);
5. sie dient als Unterlage bei S t e u e r e r mit t I u n g, als Aus-
kunftsmittel, als B ewe i s mit tel (vor Gericht, Finanzamt) usw.
Weil die Buchhaltung so außerordentlich wichtig ist, hat der Gesetz
geber schon bald bestimmte Vorschriften über sie erlassen. Die wich
tigsten g e set z I ich e n Vor s c h r i f t e n finden sich:
a) im Handelsgesetzbuch (HGB §§ 38-47),
b) in den Steuergesetzen (insbesondere der Abgabenordnung §§ 160 ff.),
c) in den Richtlinien zur Organisation der Buchführung vom 11. No-
vember 1937.
Danach müssen alle Vollkaufleute eine ordnungsgemäße (doppelte)
Buchführung haben, vollständige und richtige Eintragungen in einer
lebenden Sprache und in Tintenschrift machen, die vollen Bücher
zehn Jahre aufbewahren, dürfen nichts in den Büchern radieren und
unleserlich machen und vor allem: k ein e B u c h u n gen 0 h n e
aufzubewahrenden Bel e g eintragen! Bei Vergehen drohen Strafen.
2. Bank- und Handelsbetriebs-Buchführung
Die Banlrbuchführung hat mit der Buchführung
des Handels gemeinsam:
1. Die grundsätzliche S y s t e m at i k des Buchens (Grundbuch-bzw.
Hauptbuch-Buchungen; Bildung der Buchungssätze) sowie des Ab
schlusses (verschiedene Behandlung der Bestands- und Erfolgs
konten) ist die gleiche.
2. Auch für die Buchführung der· Banken - als kaufmännischer
Unternehmungen - gelten die (formellen und materiellen) V 0 r
sc h r i f t e n der §§ 38-47 HGB, des Aktien- und GmbH-Gesetzes
sowie alle allgemeinen und steuerlichen Bewertungsrichtlinien
(vgl. insbesondere Inventar- und Bilanzaufstellung; Niederstwert
prinzip beim Umlaufsvermögen).
3. Den Anforderungen der LZ-Banken entsprechend, wird auch hier
zum Teil nach besonderen Kontenplänen gearbeitet. Es gibt jedoch
keine so streng bindenden Vorschriften wie für Handels- und In
dustriebetriebe, weshalb die Numerierung und Namengebung der
einzelnen Konten nicht einheitlich ist.
Wodurch unterscheidet sich die Bankbuchführung
von der Buchführung des Handels?
1. Während die Buchführung bei Handels- und Industriebetrieben
neben vielen anderen Abteilungen nur einen besonderen Teil der
Geschäftstätigkeit und des betrieblichen Rechnungswesens dar
stellt, gehört das B u c h e n zur normalen und laufenden Hau p t-
12
t ä t i g k e i t in fast allen Abteilungen eines Kreditinstituts. Die
Buchführung ist ein Hauptbestandteil des Bankbetriebes. Erst
durch das Buchen werden die meisten geschäftlichen Maßnahmen
(z. B. ein zur Verfügung gestellter Kreditbetrag) wirksam.
2. Industrie- und Handelsbetriebe haben es mit der Herstellung und
dem Vertrieb von War e n zu tun. Im Mittelpunkt ihrer Buch
führung stehen daher die Waren- bzw. Herstellungskonten. Da es
sich bei den Banken um (aktive und passive) Geld- und Kredit
geschäfte sowie um Dienstleistungen handelt, ist ihre Buchfüh
rung in erster Linie nicht auf Sachgüter, sondern auf ab s t r akt e
R e ehe n g r ö ß e neingestellt.
WeidIe Büdler werden In den einzelnen Bankabteilungen in der Reael aetührt 1
Abtei- Hauptbuchkonten Grundbücher I Nebenbücher
lungen
Kassenstrazze
Kasse Kassenkonto aKuassgsaenngeisn-Pgarinmgsa-n,o Ktaa ssen- (d-iKtblaridedfe-),u envdt l. Kre-
Akkreditivkartei
übertragungs-
sG(uüinbroge erwn)e i- PKLKoZoos-nntBstteocahnkne okcr-kre-u,n. t-a.. PLBoZasn-tBkscüahnb[ekescur-kwn-gesi-- }Pn oritma a- DTearumerianukfatrrtäegi ef ür
Wechseleingangs- l Wechselskontren;
Wechselkopierbuch
verschiedene Wechsel ausgangs· Prima-Verfallbuch
Wechsel Wechselkonten Rückwechsel- I nota Bezogenenobligobuch
Inkasso- Einreicherobligobuch
Akzept- Akzeptbuch
Scheckeingangs-, Scheck- Scheckkopierbuch
Scheck Scheckkonto ausgangs-Primanota (Scheckskontro)
Zins- und Kupon-, Kuponbestands-
Kupon Dividendenschein- Eingangs-, Ausgangs- bücher;
konto Primanota evtl. Kassenstrazze
Effektenskontren;
Effekten sgEKiefoosfnnecstkhektänoef nntef-t üoK;ro mEveimgrseicsn-h-. EPErffiffmeekkattneenoneataiun sggaannggss--, ELAbufiumfcfehtikr tabtegunsc-bhNu; cuDhme mpoetr-n-
bücher
versch. Spar-, Depo-
vgl. die Primanoten der in
siten-, Scheck- Frage kommenden Abtei- vgi. Buchungen auf
Konto- (Giro-), Lombard-, lungen; Zins-, Provisionen-,
korrent Darlehens-, Bank-. Kontokorrent-Primanota Spesenkonten
Filialkonten (Lore-
für Abschlußposten
u. Nostrokonten)
Haupt- Haupt- und Sammeljournal, Aufwands- und
buch- Bilanzbuch Abschluß-Primanota Erfolgs-Skontren
haltung
3. Während die Verlust- und Gewinnrechnung im
Warenhandel auf dem Rohgewinn aus Warenverkauf als Haupt
ertrag basiert, liegen dieser Erfolgsrechnung im Bankbetrieb die
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